荷蘭股息扣繳稅豁免範圍擴大

2017年9月19日（荷蘭預算日 Prinsjesdag），結合2018年稅收計劃，官方釋出了一項關於修改荷蘭股息扣繳稅的正式立法草案。概括而言，該草案涉及單方面擴大股息扣繳稅的豁免範圍，旨在維持荷蘭有利的稅收環境。

同一天，參議院批准了2018年稅收計劃中包含的所有提案。因此，擴大後的股息扣繳稅豁免自2018年1月1日起正式生效。

2018年1月1日之前的荷蘭股息扣繳稅豁免

多年來，根據理事會關於不同成員國母公司與子公司適用共同稅收制度的第2011/96/EU號指令，荷蘭一直對向歐盟或歐洲經濟區（EEA）母公司分配的股息予以免徵扣繳稅。根據該檔案，在同時滿足以下要求的情況下，子公司向不同成員國的母公司分配的任何收益均無需繳納股息扣繳稅：

母公司的法律形式必須列於指令2011/96/EU的附錄I中；
母公司必須根據其國內法律居住在歐盟成員國，並對其收入繳納企業所得稅，且無豁免可能；
公司需要至少持有子公司10%的表決權（或股權）。該指令經修改降低了持股要求：從2005年的25%降至2006年的20%；接下來的兩年為15%，並在2009年降至10%；
應滿足對最短持股期限的要求（如有）。

自2018月初起，與股息相關的荷蘭扣繳稅豁免範圍更加廣泛。它適用於以下情況下的股息分配：

母公司須符合荷蘭參與豁免（participation exemption）的條件，即其在分配實體/子公司中的權益達到5%或以上；
母公司居住在歐洲經濟區（EEA）、歐盟或與荷蘭簽訂了包含股息條款的稅收協定的國家；
依據防規避條款，該公司未在荷蘭與其居住國之間的協定下被拒絕給予股息扣繳稅減免；
母公司持有分配實體/子公司股權的主要目的並非為了規避荷蘭股息扣繳稅。該條件通過“主觀測試”進行驗證。評估旨在檢查公司持有分配實體/子公司股權是否意在規避荷蘭股息扣繳稅，以及插入該公司是否是為了在荷蘭股息扣繳稅方面取得更有利的地位。如果評估結果為肯定，則緊接著進行“客觀測試”。其目的是確定該實體是否為虛設實體，即其成立是否非出於反映經濟現實的合法商業理由。通常情況下，在以下情況下實體不被視為虛設：
母公司擁有實際經營業務；或
該公司是一家控股公司，與擁有實際經營業務的間接股東（祖母公司）相比，其在荷蘭股息扣繳稅方面取得了更有利的地位，但其相關經濟實質（substance）是充分的。這意味著，在荷蘭法律規定的現有要求之外，母公司（中間控股公司）還須滿足兩項額外的經濟實質要求：1）母公司的員工成本不少於100 000歐元；2）母公司擁有開展業務活動的辦公場所。

額外的實質要求自2018年4月1日起生效。

荷蘭股息扣繳稅豁免惠及總部位於歐盟境外、運營實際業務且居住在與荷蘭簽訂了稅收協定的管轄區內的母公司。這些協定必須包含提供部分扣繳稅減免的股息條款。

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