荷蘭：歐洲的避稅天堂

如果你在荷蘭街頭問一個普通人，他大概不會把荷蘭定義為“避稅天堂”。然而，對某些公司而言，荷蘭曾被視為避稅天堂。

荷蘭的稅收制度側重於吸引外資，而實現這一目標的一種極佳方式就是提供稅收優惠和補貼。例如，荷蘭與許多國家簽署了雙重徵稅協定。對許多企業而言，最大的稅收優惠之一就是匯入荷蘭的特許權使用費免稅。目前，荷蘭正在通過實施一系列新規打擊避稅行為，以回應外界的批評。

什麼是避稅天堂？

在對此進行深入探討之前，瞭解什麼是避稅天堂至關重要。避稅天堂是指在穩定的環境中為外國企業（以及個人）提供最低納稅義務的國家。關於該納稅義務的財務資訊很少或根本不會與外國當局共享。

企業無需在避稅天堂實際運營即可從當地政策中受益。這意味著企業可以在稅率較高的國家設立，但選擇在稅率極低（甚至為零）的國家納稅。特別是許多跨國公司一直在尋找避稅天堂，因為這有助於提高其利潤。許多美國公司就是非常著名的例子。

通常，在提到利用英屬維爾京群島（BVI）、香港、巴拿馬等不同低稅率管轄區時會提及它們。關於這些做法的報道近來廣為人知，比如《巴拿馬檔案》（The Panama Papers），在較早的文章中也有描述，例如 Rovnick 撰寫的《陽光、沙灘和鉅款》（Sun sand and lots of money）。後者指的是許多以旅遊業為主的熱帶國家，儘管當地幾乎沒有任何實際業務活動，卻被歸入（西方）跨國公司數億美元的營業額。

跨國公司常被指責利用當地法規（通過“貨比三家”選擇最有利的條件）。許多在世界各地擁有門店的國際公司僅在少數幾個管轄區納稅，將利潤轉移至更有利的管轄區。外界批評的焦點在於，（通常）較貧窮的國家未能從這些公司獲得應有的公平稅款。

稅收正義網路（Tax Justice Network）對跨國公司用於避稅的不同避稅天堂進行了分類。

“企業避稅天堂還推動了全球範圍內的底線競爭。當一個管轄區引入新的稅收漏洞、優惠或減稅措施以吸引流動資本時，其他管轄區也會試圖推出更具吸引力的政策，從而引發連鎖反應，導致一場得不償失的底線競爭。這使得稅收負擔穩步從跨國公司的富裕股東（大多是富人）轉移到低收入群體身上。這就是為什麼在許多國家，企業所得稅在下降，而企業利潤卻在上升。這種競爭的結果是，減稅和優惠並沒有停留在零：它們變成了負數。跨國公司搭便車享用他人支付和提供的公共產品及補貼的慾望是無止境的。這種底線競爭被稱為‘競爭’，但它與我們所熟悉的市場競爭截然不同，基於上述原因，它始終是有害的。” 來源

為避免此類情況和底線競爭，歐洲正採取果斷行動，為整個歐元區的跨國公司制定徵稅政策。這可以防止公司利用政府之間的競爭互相挑撥以吸引跨國公司。此類法規的第一步是要求跨國公司披露其在每個國家的營業額、收益和納稅情況。這種集體行動還將使歐元區能夠抵抗來自美國的利益壓力，因為美國希望其跨國公司儘可能在美國納稅。

荷蘭：有利的稅收法規

荷蘭為跨國公司提供了富有吸引力的財政環境。其實現途徑既具備競爭力，又公開透明，與傳統的避稅天堂不可同日而語。自 2024 年起，企業所得稅稅率對不超過 200,000 歐元的利潤部分為 19%，超過該金額的部分為 25.8%（相比之下 BVI 為 0%）。這項新規似乎主要針對較小的公司，使荷蘭定位為吸引更多小企業。

荷蘭為跨國公司提供事先稅收裁定（advanced tax rulings），因此稅務稽查員會與他們討論應如何解釋規則，明確哪些是被允許的，哪些不是。荷蘭更傾向於事先溝通並與新企業明確交流，而不是事後控制並冒罰款的風險，從而避免營造不確定的氛圍。

荷蘭將打擊避稅行為

荷蘭將開展國際合作以減少避稅行為。政府已宣佈了一系列打擊避稅的措施。提及的行動包括：

“I. 自 2021 年起，荷蘭將對流向低稅率管轄區以及濫用情況下的流出利息和特許權使用費徵收預扣稅。這可以防止荷蘭被用作向避稅天堂轉移資金的通道。

II. 政府希望為荷蘭及其簽約夥伴提供一套打擊避稅的有效工具。

III. 在落實歐盟第一和第二反避稅指令（ATAD1 和 ATAD2）的過程中，荷蘭的舉措將比該指令規定的更為嚴格。

IV. 透明度在應對避稅和逃稅問題中的重要性顯而易見。因此，政府正在延續上一屆內閣的政策努力。政府將明確律師和公證員的法律責任法。對他們處以的罰款將予以公開。這意味著這些金融服務提供商需要為其提供諮詢的架構更好地承擔責任。

V. 為了加強金融市場的誠信，政府正在制定建立所謂 UBO 登記冊（最終受益人）的法律。現有的信託機構法律也將被收緊。”

可以在此處查閱荷蘭監管機構於 2018 年 2 月 23 日釋出的關於這些措施的原始立場宣告。

將荷蘭與其他“避稅天堂”相提並論是否不公平？

我們認為將荷蘭僅僅稱為避稅天堂是不公平的。荷蘭以色彩斑斕的首都阿姆斯特丹和鹿特丹港（歐洲最大的港口，直到最近還是全球最大的港口）而聞名。此外，荷蘭因其良好的營商環境而非常受歡迎。荷蘭擁有悠久的國際商業歷史，可以追溯到 17 世紀以及世界上第一家上市公司“VOC”（荷蘭東印度公司），按通脹調整後，這可能是史上規模最大的企業。

• 該國的企業所得稅稅率可能是歐洲最低的之一（對不超過 200,000 歐元的利潤收取 19% 的企業所得稅），但稅率高於離岸避稅天堂，後者通常根本不徵稅。
• 荷蘭不提供離岸公司
• 該國的基礎設施位居世界前列；
• 荷蘭擁有真正繁榮的經濟，而不僅僅是一個“避稅天堂”國家
• 荷蘭公民受教育程度很高
• 自 17 世紀初以來，荷蘭作為貿易大國一直享有盛譽
• 荷蘭是世界上第一個在 1602 年建立上市公司（東印度公司）的國家，荷蘭人在其中
• 在荷蘭，創業者始終受到歡迎。正如數百年來的傳統一樣，這裡的文化對國際影響持開放態度。
• 會說外語的荷蘭人比例相當高。幾乎每個人都會講英語，許多人還精通法語或德語；
• G. Thorton 近年來進行的一項調查結果顯示，荷蘭是全球最適合創業的國家之一；
• 憑藉穩定的政治和立法以及良好的國際關係，荷蘭吸引了各類外國公司。
• 進一步的研究表明，得益於其國際化環境和多元文化，國際公司在荷蘭創業時對其抱有強烈的信心。該國擁有許多報告積極體驗的國際公司。

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來源

• 1969 年公司所得稅法 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - 荷蘭政府官方公報
• 1969 年公司所得稅法 (wetten.overheid.nl)
• OECD - 轉讓定價與國際稅務指南
• PwC 荷蘭 - 稅務洞察與出版物
• 最高法院 2025 年，利息扣除限制 (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• 最高法院 2025 年，財政統一與虧損彌補 (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• KPMG 荷蘭 - 稅務服務與洞察
• 歐盟法院，丹麥關於濫用受益所有人身份的案件 (C-116/16)
• Belastingdienst - 企業所得稅稅率（最高 200,000 歐元為 19%，超過部分為 25.8%）