荷蘭的創新盒稅制

荷蘭稅法提供了一種優惠的企業稅收制度，旨在促進與新技術投資和創新技術開發相關的活動。這就是創新盒（Innovation Box，簡稱 IB）制度。對於符合 IB 要求的利潤，企業總共只需繳納 7% 的企業所得稅，而不是通常徵收的 19 - 25.8%（根據 2025 年的稅率）。

IB 制度概述

要獲得IB 制度下的納稅資格，公司應擁有符合特定要求的無形固定資產。根據 IB 規則，合格資產是考量納稅人的公司規模後確定的。小型納稅人 5 年內的集團總營業額低於 250M Euro，且 5 年期內從合格無形資產中獲得的總毛收益低於 37.5M Euro。超過這些門檻的公司被劃分為大型納稅人。

在這些條款中：

小型納稅人的合格資產是指自主開發且源自研發（R&D）活動的無形固定資產，這些活動享有代扣稅減免（WBSO - R&D 稅收抵免 / R&D 證書）；

大型納稅人的合格資產（不包括軟體或用於植物保護的生物製品）必須滿足一些附加條件。除了 R&D 證書外，公司還必須擁有歐盟藥品許可證、植物新品種權/（已申請的）專利、補充保護證書或認證的實用新型。在特定情況下，與合格無形固定資產或獨家許可相關的資產也可能符合條件。標識、品牌和類似資產不享有稅收減免資格。

如果滿足資格條件，則此類利潤不會按通常的企業所得稅稅率（即 25.8%）計稅，而是按 7% 的優惠稅率計稅。因此，實際稅稅額為 7%。在適用優惠稅率之前，需要從利潤中追回資產的開發費用，這意味著這部分金額將按完整的通用稅率計稅。

值得提及的是，R&D 證書允許大型和小型納稅人就工資稅負申請稅收抵免。自 2016 年以來，與 R&D 相關的代扣稅減免基數由工資稅成本加上其他 R&D 支出和成本組成。

來自技術的利潤認定與 IB 制度的優勢

符合優惠企業所得稅資格的利潤是由納稅人與合格資產開發相關的費用決定的。開發支出使用所謂的關聯方法（nexus approach）分為兩類：合格支出和非合格支出。合格支出是指與無形固定資產開發相關的所有直接成本，外包 R&D 任務的任何成本除外（外包產生的成本最高可達合格支出的 30%）。因此，適用以下公式：

合格成本 x 1.3 合格利潤 = -------------------------------------------------- x 利潤 總成本

利潤是通過定製計算確定的。作為開始，可以使用簡單的功能分析和轉讓定價。

虧損

IB 制度的結構使其也能為當前無需納稅的公司（例如由於過去累積的稅務虧損）帶來優勢。在這種情況下，如果公司使用 IB 制度，從稅收中完全追回其累積虧損可能需要更長時間，因此該實體無需納稅的期限將得到延長。

如果技術領域開發的資產導致虧損，虧損金額通常可以按 25.8% 的普通稅率進行稅務扣除，而不是 7% 的低有效稅率。此外，在業務運營開始前產生的任何初始虧損也可以按 25.8% 的通用企業稅率進行扣除。只有在追回 IB 虧損後，才可再次適用 7% 的優惠稅率。一個納稅人只能擁有一個 IB。因此，IB 制度下與無形固定資產相關的金額將被合併計算。

申請提交與未來稅收的確定性（預先稅務裁定，ATR）

公司可以通過在其年度企業所得稅申報表中選擇相關專案來使用優惠的企業稅率。在荷蘭，與 Belastingdienst（稅務與海關管理局）就 IB 原則的實際操作層面以及利潤分配問題進行討論不僅是可能的，而且是一項標準程式。納稅人可以選擇與稅務機關簽署具約束力的協議（ATR），從而對未來的稅收具有確定性。值得提及的是，關於稅務裁定的資訊會與國際稅務機關進行交換。瞭解更多關於荷蘭預先稅務裁定的資訊

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來源

• 1969 年企業所得稅法 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - 荷蘭政府官方公報
• Business.gov.nl - 創新盒
• OECD - 轉讓定價與國際稅收指南
• PwC Netherlands - 稅務見解與出版物
• Hoge Raad 2025 年，利息扣除限制 (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025 年，財政統一體與虧損彌補 (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• KPMG Netherlands - 稅務服務與見解
• 歐盟法院，關於濫用行為的丹麥受益所有人案 (C-116/16)
• Belastingdienst - 企業所得稅稅率（最高 200,000 EUR 為 19%，超過部分為 25.8%）