什麼是歐盟內部的 ABC 交付，它與連環交易有何關聯？

在開展業務方面，荷蘭被認為是全球極具競爭力的國家。鹿特丹港與史基浦機場相距僅2小時車程，在這裡開設物流或直郵（drop-ship）業務被認為是大有可圖的。對高品質基礎設施的直接利用確保了您可以以極快的速度進出口貨物。儘管如此，荷蘭也是歐盟的一部分，因此歐洲和國際法律同樣適用於在該國開展業務。由於國際法律法規決定了您處理業務事務的方式，熟悉其中一些國際法律顯得至關重要。其中一項法規涉及所謂的ABC交付（ABC-delivery）。這種運輸型別涉及來自多個國家的至少三位企業家，出於稅務目的以及防止欺詐的需要而受到監管。我們將在本文中概述ABC交付（原文標註為ABV交付），以便您在考慮在荷蘭開辦企業時明確將面臨什麼。

連環交易解析

如果我們要解釋連環交易，讓我們從基礎開始。常規交易是指企業或個人A向企業或個人B出售某些物品（貨物或服務）。這相當簡單明瞭，因為A只需要交貨，而B只需要付款。然而，在連環交易中，單筆交易涉及多個參與方。這也是ABC交付如此得名的原因：參與的企業家不僅有A和B，還有C（有時甚至有更多參與方）。在歐盟內部的連環交易中，貨物被交付給兩位或更多企業家。如果涉及三方，該鏈條從A到B，然後再從B到C。但請注意，貨物在物理上直接從A運輸到C。儘管如此，所有三方之間仍然在發生交易。

關鍵部分在於，誰可以通過歐洲社群內部貨物運輸進行交付：這意味著適用0%的增值稅（VAT）稅率。通常，中間人是能夠這樣做的一方，即0%的增值稅稅率只能歸屬於鏈條中的一次供應。這就是向中間人/經紀人進行的交付或由中間人/經紀人進行的交付。經紀人通常絕不是鏈條中的第一個供應商。確定經紀人的方法是查明誰實際上在負責貨物的運輸。鏈條中並非第一供應商的企業家是否運輸或運送了貨物？那麼該企業家就是中間人。鏈條之外的參與方是否運輸或運送了貨物？在這種情況下，中間人被視為指示該參與方進行社群內部運輸或運送的人。

什麼是ABC交付？

正如引言中所述，ABC交付始終涉及3個獨立的參與方：A、B和C。通常，企業家A將貨物賣給B，B再賣給企業家或客戶C。但是：貨物將直接從企業家A交付給企業家或客戶C。由於賣家實際上並不是交付貨物的人，因此在涉及增值稅和稅款支付時會適用一些額外規則。本質上存在兩筆獨立的交易：

A方與B方之間的交易
B方與C方之間的交易

因此，核心問題是：如果在歐盟範圍內存在ABC交付，誰繳納增值稅？企業家A、B還是C？我們將通過下面詳細概述一個ABC交付的示例來嘗試解釋這一過程。

ABC交付的示例

如果您想了解在進行ABC交付時如何處理增值稅繳納，深入瞭解流程本身是明智的。假設德國有一家銷售鋼材的公司（企業家A）。您在荷蘭有一家公司（企業家B），將鋼材轉售給比利時的一家公司（企業家C）。您作為一家公司已指示企業家A將鋼材直接從德國交付給比利時的企業家C。這本質上意味著，前往比利時的運輸因此也是從A（德國）到B（荷蘭）交付的一部分。因此，運輸由兩個獨立的部分組成：第一級交付和第二級交付。我們將在下文對此進行解釋。

第一級交付

第一級交付被視為從企業家A到B的交付。這意味著交付前往另一個歐盟國家。由於運輸實際上是交付的一部分，因此它被視為社群內部交付（Intra-Community delivery）。有關社群內部增值稅的法規是一套適用於整個歐盟範圍內特定跨境活動的規則。這意味著公司A可以向公司B傳送收取0%增值稅的發票。在此發生之後，企業家B必須在比利時註冊為須繳納增值稅的企業家，並在當地申報其社群內部收購（Intra-Community acquisition）。此外還有一種所謂的“簡化ABC交付”選項，其中荷蘭企業家無需在比利時註冊為企業家。

什麼是簡化ABC交付？

在常規ABC交付（原文為ABV交付）中，企業家A賣給企業家B，B再賣給企業家C。然後貨物直接從企業家A運往企業家C。如果貨物從企業家A運輸到B，那麼如上所述，B必須在C所在國註冊並在當地提交申報。但是，當談及簡化ABC交付時，這一點並非強制要求。如果您不想在企業家C所在國（在我們示例中為比利時）註冊，您也可以選擇在荷蘭申報您對企業家C的交付。

在這種情況下，無需在C所在國進行註冊。不過，您將必須採取一些額外的行動。如上所述，企業家B將從企業家A處收到一份增值稅為0%的發票。作為企業家B，您無需將此採購包含在您的增值稅申報表（VAT return）中，因為您不必支付增值稅。當您將貨物交付給比利時的C時，這也被視為社群內部供應（Intra-Community supply）。這意味著您也會向企業家C傳送一張0%增值稅的發票。請注意，這張發票需要滿足一些額外要求。本質上，您由此在自己的增值稅申報表中申報對C的這次交付，並且還必須將其包含在您的ICP申報（ICP declaration）中。隨後，企業家C自行計算應欠增值稅並在其本國（在我們示例中為比利時）進行申報。我們將在本文後半部分概述簡化ABC交付的額外條件和要求。

第二級交付

在第一級交付完成之後，就到了第二級交付的時間。在我們的示例中，存在兩種獨立的可能性：

在常規ABC交付中，企業家B已在比利時註冊為企業家。因此，從B到C的交付被視為國內交付，因為鋼材留在比利時。在這種情況下，B向企業家C收取比利時增值稅。
在如上所述的簡化ABC交付中，B無需在C所在國註冊。相反，企業家B從荷蘭向比利時傳送一張0%增值稅的發票，隨後企業家C在比利時申報應欠的增值稅。在兩種情況下，運輸都是直接從A到C進行的。

因此：在常規ABC交付中，B向A購買並安排運輸。這意味著B是經紀人。只有A向B供應的貨物的增值稅稅率才為0%。其他交付（例如從B到C以及可能從C到D等）是所謂的國內交付，在貨物到達的歐盟國家徵稅。經紀人是否向其供應商提供了貨物發運地歐盟國家的增值稅號（VAT ID）？如果是，則0%的增值稅稅率適用於第二級交付。我們將在下文討論簡化ABC交付的條款和條件。

簡化ABC交付的條件和要求

企業主不希望在許多不同國家註冊為企業家是可以理解的。例如，如果您在7個國家開展業務，這意味著您必須在每一個國家註冊。由於這被認為是不切實際的，只要您符合特定條件，也可以適用簡化ABC交付方案。通常，當您適用簡化方案時，您的義務更少，例如不再需要在交易對手企業家的國家進行註冊。您必須符合的條件如下：

您能夠證明您向企業家A購買物品的目的在於將這些貨物出售給企業家C。這相當容易做到，例如通過提供報價單或合同。
所有3位企業家都需要在其各自國家擁有增值稅識別號（VAT identification number）。
您需要與企業家A就貨物運輸至C達成明確協議。
貨物隨後直接從企業家A運往企業家C。
隨後，您必須將對企業家C的社群內部供應包含在您的增值稅申報表以及ICP宣告中。

對您發票的附加要求

除了符合能夠使用簡化ABC交付的具體條件外，您還需要考慮與您開具的發票相關的某些附加要求。這對企業家B尤為重要。當您在適用簡化ABC交付方法的同時開具發票時，需要新增以下額外資訊：

您公司的增值稅識別號
企業家C的全國增值稅識別號
您還需要特別註明以下任一字樣：
- “簡化ABC交付方案之轉嫁”（Shift of the simplified ABC-delivery scheme），或；
- “社群內部供應”（Intra-Community supply）。

此資訊告知企業家C，由於您使用了簡化ABC交付方案，他們需要在其本國申報增值稅。因此，企業家B傳送一張0%增值稅的發票，而企業家C對該發票進行申報，以便在企業家C應付的增值稅少於其收到的增值稅時，企業家C所在的國家可以收取增值稅。這也告知客戶C他必須申報增值稅，因為您使用的是簡化方案。

ABC交易中哪一級交付屬於社群內部供應？

自2020年和2021年1月1日起，國際貿易的增值稅規則在若干重要方面發生了變化。為了瞭解企業家應如何確定ABC交易中哪一級交付屬於社群內部交付，我們需要檢視現行立法。自2020年1月1日起，主要規則是社群內部供應是從A到B的供應。在上面的示例中，那就是德國企業家A。但是：如果企業家B向企業家A提供了出發地成員國的增值稅識別號，則從B到C的供應也將被視為社群內部供應。新安排僅在B安排運輸的情況下適用。

自2020年1月1日起適用的簡化規定也可以應用於更長的鏈條情況。例如，假設存在ABCDE交付且由D安排運輸。在這種情況下，如果D向C提供了貨物發運國以外國家的增值稅號，則從C到D的供應符合社群內部供應的條件。如果該企業家提供了發運國的增值稅號，那麼從D到E的供應即為社群內部供應，以此類推。該簡化規定對現有的簡化SPC方案沒有影響；該方案將繼續存在。該法規本身在實踐中易於應用，並提供了更多的法律確定性。畢竟，A可以依賴提供給他的增值稅識別號。然而，在我們看來，在某些情況下對於究竟由誰運輸了貨物仍可能存在爭議，例如當B與A約定提取貨物，但由C的員工派送時。誰運輸貨物本質上影響著該法規是否適用，以及社群內部供應發生在哪個環節。

您需要更多有關歐盟內部連環交易的資訊嗎？

如果您想成立一家荷蘭公司並在歐盟內交易貨物，您將必須熟悉涵蓋該主題的許多不同法律法規。否則，您將面臨鉅額罰款甚至監禁的風險，因為違規行為可能被視為逃稅和/或欺詐。當您參與ABC交易時，重要的是根據您目前的做法來評估該安排的後果。如果您擁有來自不同國家的增值稅號，您可以檢視在ABC交易中使用其中某一個增值稅號是否更為有利。通過這種方式，您可以以對公司最有利可圖的方式建立自己的供應鏈。您需要某些法規方面的幫助嗎？或者您正在尋求有關設立公司方式的建議？當然，我們很樂意就此為您提供幫助。請聯絡我們的一位增值稅顧問，以獲取有關該主題的更多資訊或明確的報價。

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稅務局 ABC 交易

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