Memorandum Dutch DGA

1. Uvod

U ovom memorandumu, naš cilj je da vam pružimo savet o najboljem načinu uspostavljanja solidne strukture kompanije. To podrazumeva i njeno poresko usklađivanje i profitabilnost. Razmotrićemo faktore kao što su struktura kompanije, porezi na dohodak i minimalna plata za direktora-akcionara (holandski: DGA). Takođe ćemo izneti kako se prilagoditi DGA-u koji živi u inostranstvu, na primer u prekograničnim situacijama. Za ovaj članak, koristimo teorijski slučaj sa holandskom BV kompanijom čiji DGA živi u Italiji. Sa ovim informacijama, istražili smo neophodnu platu za DGA, da li je poželjno osnovati italijanski holding i kako će se oporezivati dividende.

Zaključak ovog članka: Strani DGA-ovi ne moraju da plaćaju minimalnu DGA platu.

Svaki DGA poseduje akcije u svojoj kompaniji i, samim tim, prima dividendu. Dividende koje potiču iz značajnog udela oporezuju se u Holandiji po stopi od 26,9%, dok se ostvareni prihod oporezuje minimalnom stopom od 37,07% i maksimalnom stopom od 49,5%. Porez na dohodak je znatno viši od poreza na dividende iz značajnog udela. Zbog ove razlike u procentima, holandska vlada je uvela fiktivno zaposlenje za DGA kompanije. To u suštini znači da je DGA obavezan da prima platu od svoje BV kompanije. O ovoj temi ćemo raspravljati u nastavku.

2. Zahtevi za platu holandskog DGA-a

Holandski poreski zakon zahteva od svakog direktora-akcionara da sebi isplaćuje platu iz svoje holandske BV kompanije. Član 12a holandskog Zakona o platama ("wet op de loonbelasting") zahteva od DGA-a da ima platu koja odgovara najvećem iznosu od sledeće tri opcije:

• 75% plate u najuporedivijem zaposlenju;
• Najviša plata od svih zaposlenih u kompaniji;
• 48.000 €.

Ova plata se oporezuje porezom na dohodak kao što je pomenuto u uvodu, po stopi od 37,07% ili 49,5%, u zavisnosti od visine plate.

2.1 DGA plata u prekograničnim situacijama

Gore pomenuti zahtevi za platu važe za svakog holandskog DGA-a, koji fizički živi u Holandiji. U našem teorijskom slučaju, međutim, imamo DGA-a koji živi u Italiji. Ova činjenica čini našu zamišljenu situaciju takozvanom prekograničnom situacijom. DGA plata je nešto što je uveo samo holandski poreski zakon, tako da to nije nešto što primenjuju i/ili poznaju druge zemlje. U prekograničnim situacijama, uvek moramo istražiti postojeći poreski sporazum između Holandije i zemlje koja je primenjiva, u ovom slučaju Italije, kao što smo rekli. Zbog jedinstvenosti potrebne DGA plate, zemlja mora prvo da prihvati ovu holandsku regulativu pre nego što bude primenjiva i na njihove građane. Ako pogledate Poreski sporazum između Holandije i Italije, nećete pronaći takav zakon ili propis.

To jednostavno znači da DGA holandske BV kompanije koji trenutno živi u Italiji ne mora da uzima u obzir zakonski propisanu holandsku minimalnu DGA platu. Takođe, ništa o minimalnoj plati za DGA-a koji živi u inostranstvu ne nalazimo u relevantnoj sudskoj praksi o ovoj temi.

To znači da strani DGA nije obavezan da sebi isplaćuje platu. Nadalje, fiktivna DGA plata nije oporeziva u Holandiji. Dakle, ako holandski DGA koji živi u inostranstvu želi da prima platu, slobodan je da to učini. Podrazumeva se da će se ova plata tada oporezovati u Holandiji.

2.2 Dividende

DGA očigledno mora da prima novac za život. Imajte na umu da se sve što DGA prima, a što se ne može klasifikovati kao "plata", naziva dividenda. Dividenda u slučaju značajnog udela, što je kada posedujete 5% ili više ukupnog iznosa akcija kompanije, oporezuje se po stopi od 26,9% prema holandskom poreskom zakonu. Kada pogledamo DGA-a koji živi u Italiji, moramo ponovo istražiti poreski sporazum između Holandije i Italije kako bismo saznali gde se dividenda oporezuje. U članu 10 poreskog sporazuma, nalazimo da se dividenda oporezuje u drugoj zemlji, što znači gde DGA živi, u ovom slučaju Italiji. Ipak, Holandiji je takođe dozvoljeno da oporezuje dividendu po stopi od 15%. Da bi se izbeglo dvostruko oporezivanje, porez plaćen u Holandiji je stoga odbitni u Italiji.

3. Struktura

Sada kada znamo kako se sve oporezuje, možemo dublje da pogledamo kako najefikasnije strukturirati samu kompaniju. U ovom scenariju postoje dve opcije. Prva opcija je da se osnuje holding kompanija u Italiji i da se preko nje prima dividenda, pre nego što sebi isplatite tu dividendu. Druga opcija je da se dividenda prima direktno, bez dodatnog holdinga. Obe opcije ćemo detaljnije objasniti u nastavku.

3.1 Holding u Italiji

Kada se odlučite za italijanski holding u našoj teorijskoj situaciji, holandska BV kompanija tada plaća porez na dobit u Holandiji. Nakon toga, ostaje vam zarada nakon oporezivanja, i možete isplatiti dividendu akcionaru-italijanskom holdingu. Obično će holandske poreske vlasti zadržati 15% kao porez na dividendu. Ali u ovom slučaju, holandski poreski zakon nudi mogućnost isplate kompletnih 100% kao dividendu italijanskom holdingu, bez plaćanja poreza u Holandiji.

Ovo je moguće samo ako su ispunjeni sledeći uslovi:

• Akcije se drže ne iz razloga izbegavanja poreza;
• Struktura je izabrana iz poslovnog i/ili komercijalnog razloga, a ne iz poreskog razloga, kao što je izbegavanje poreza.

Ovaj poslednji uslov može, u teoriji, dovesti do diskusija sa holandskim poreskim vlastima, iako do sada nismo videli takav slučaj.

3.2 Bez holdinga između

U slučaju da se ne opredelite za italijanski holding, gornja slika nam prikazuje alternativnu strukturu za kompaniju. Akcionar će dividendu primiti direktno od holandskog BV-a. U tom slučaju, 15% će biti oporezovano u Holandiji, što je zatim odbitno u Italiji, zbog postojećih pravila o izbegavanju dvostrukog oporezivanja. Akcionar će, očigledno, takođe platiti porez na primljenu dividendu u Italiji.

4. Zaključak

Ukratko, možemo zaključiti da ne postoji nešto poput fiktivnog zaposlenja i plate za DGA u primeru koji smo upravo razmotrili. To znači da DGA ne mora sebi da isplaćuje platu, već može da izabere isplatu dividende. Stoga, DGA može da izbegne plaćanje holandskog poreza na dohodak za deo koji se odnosi na platu. Ako odluče da sebi isplate platu, ona će biti oporezovana u Holandiji po poreskoj stopi između 37,07% i 49,5%, u zavisnosti od visine plate.

U zavisnosti od izabrane strukture, primljena dividenda će biti oporezovana ili u Italiji, ili u Holandiji i Italiji. Kada italijanski holding primi dividendu, Holandija neće oporezovati dividendu, ali isključivo pod uslovima da italijanski holding ne drži akcije u holandskom BV-u radi izbegavanja poreza, i drugo, da izabrana struktura mora biti izabrana zbog poslovnih ili komercijalnih razloga. Kada akcionar primi dividendu direktno od holandskog BV-a, Holandija će oporezovati ovu dividendu po stopi od 15%. Zbog poreskog sporazuma i zbog izbegavanja dvostrukog oporezivanja, ovo će biti odbitno u Italiji i dividenda će biti oporezovana u Italiji.

Rezime

• Holding kompanija u Italiji i BV u Holandiji

Ako imate kompaniju u NL i holding u Italiji, onda je moguće platiti 0% dividendi u Holandiji. Na primer: klijent po imenu Giovanni, ima kompaniju ''Armani Holding'' u Italiji, a takođe je vlasnik BV ''Armani Netherlands'' u Holandiji. Ostvaruje profit od 100.000 €. Zatim plaća 19% poreza na dobit u Holandiji (19.000 €). Nakon oporezivanja, ostaje 81.000 € profita. On to koristi za isplatu 81.000 € dividendi svojoj italijanskoj holding kompaniji. Ovo neće biti oporezovano. Ovih 0% je zbog direktive o majkama-ćerkama u Evropi (ako vaš holding poseduje kompaniju kao zavisno preduzeće, nema poreza). I tada novac prima njegova italijanska holding kompanija. Ako želi da isplati novac sa svog italijanskog holdinga sebi lično, moraće da plati redovne poreze u Italiji.

• Italijanski akcionar/direktor i BV u Holandiji

U ovom slučaju, Giovanni direktno poseduje holandski BV, ali živi u Italiji. Dakle: Giovanni je 100% akcionar ''Armani Netherlands''. U ovom scenariju, on ostvaruje istu količinu profita, a zatim sebi isplaćuje 81.000 € dividendi. Ako ne poseduje holding, platiće 15% poreza na dividendu u Holandiji. To znači da će platiti (81.000 € * 15% = 12.150 €) poreza. I 68.850 € prima Giovanni na svoj lični italijanski bankovni račun. Moraće da sazna koliki je lični porez na dohodak, u ovom slučaju, u Italiji.

• DGA plata

Dakle, kako funkcioniše obavezna DGA plata? Zbog činjenice da Giovanni nije rezident u Holandiji, ne postoji zahtev za minimalnom platom. Međutim, dozvoljeno mu je da sebi isplaćuje direktorsku platu iz Holandije i plaća porez u Holandiji, ali je to opcija. Ako imate bilo kakvih pitanja, slobodno kontaktirajte Intercompany Solutions za detaljnije informacije o ovoj temi.

Potrebna vam je praktična pomoć oko obračuna plata u Holandiji? Naš posvećeni brend za obračun plata ICS Payroll obavlja registraciju poreza na zarade, mesečne platne liste i prijavljivanje socijalnog osiguranja za međunarodne poslodavce.

Slični postovi:

• Strane multinacionalne korporacije i godišnji budžet Holandije
• Poreski sporazum između Holandije i Rusije otkazan 1. januara 2022.
• 5 najboljih zemalja EU za korporativni porez
• Holandija za eliminaciju poreskih rajeva
• Kako razvijene zemlje naplaćuju porez na Bitcoin

Izvori

• OECD - transferne cene i smernice za međunarodno oporezivanje
• Zakon o porezu na dobit preduzeća 1969 (wetten.overheid.nl)
• Business.gov.nl - zapošljavanje osoblja u Holandiji
• PwC Netherlands - poreski uvidi i publikacije
• Hoge Raad 2026, značajan udeo i prodajna cena (ECLI:NL:HR:2026:518)
• Hoge Raad 2024, značajan udeo pri emigraciji (ECLI:NL:HR:2024:1243)
• Zakon o porezu na dohodak 2001 (wetten.overheid.nl)
• PwC Worldwide Tax Summaries - Holandija
• Sud pravde EU, Cadbury Schweppes o suštini i osnivanju (C-196/04)
• Belastingdienst - stope poreza na dobit preduzeća (19% do 200.000 EUR i 25,8% iznad)
• Belastingdienst - porez na dividendu kada primite dividendu