Rozszerzone zwolnienie z holenderskiego podatku u źródła od dywidend

19 września 2017 r. (Dzień Budżetu w Holandii) opublikowano oficjalny projekt ustawy zmieniającej holenderski podatek u źródła od dywidend w związku z Planem Podatkowym na rok 2018. W skrócie, projekt odnosił się do rozszerzonego jednostronnego zwolnienia z podatku u źródła od dywidend, mającego na celu utrzymanie korzystnego klimatu fiskalnego w Holandii.

Tego samego dnia Senat zatwierdził wszystkie propozycje zawarte w Planie Podatkowym na rok 2018. W związku z tym, rozszerzone zwolnienie z podatku u źródła od dywidend obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Holenderskie zwolnienie z podatku u źródła od dywidend przed 1 stycznia 2018 r.

Przez szereg lat Holandia zwalniała z podatku u źródła dystrybucje dywidend do spółek-matek z UE lub EOG (Europejski Obszar Gospodarczy) na podstawie Dyrektywy Rady 2011/96/UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek-matek i spółek zależnych różnych państw członkowskich. Zgodnie z tym dokumentem, wszelkie dochody dystrybuowane przez spółki zależne do spółek-matek w różnych państwach członkowskich nie podlegają podatkowi u źródła od dywidend, jeśli spełnione są następujące łączne wymogi:

• Forma prawna spółki-matki musi być wymieniona w Załączniku I do Dyrektywy 2011/96/UE;
• Spółka-matka musi mieć siedzibę w państwie członkowskim UE zgodnie z jego prawem krajowym i płacić podatek dochodowy od osób prawnych od swoich dochodów bez możliwości zwolnienia;
• Spółka musi posiadać co najmniej 10 procent praw głosu (lub kapitału) spółki zależnej. Dyrektywa została zmieniona w celu zmniejszenia tego wymogu dotyczącego udziału. Zmniejszył się on z 25% w 2005 r. do 20% w 2006 r.; przez kolejne dwa lata wynosił 15%, a w 2009 r. osiągnął 10%.
• Wymóg minimalnego okresu posiadania (jeśli taki istnieje) powinien być spełniony.

Rozszerzone zwolnienie z holenderskiego podatku u źródła od dywidend od 1 stycznia 2018 r.

Od początku 2018 roku holenderskie zwolnienie z podatku u źródła dotyczące dywidend ma szerszy zakres. Ma zastosowanie do dystrybucji dywidend w następujących przypadkach:

• Spółka-matka kwalifikowałaby się do zwolnienia udziałowego (participation exemption) w Holandii, tj. jej udział w podmiocie dystrybuującym/spółce zależnej wynosi 5% lub więcej;
• Spółka-matka ma siedzibę w EOG, UE lub kraju, który podpisał z Holandią traktat podatkowy zawierający przepisy dotyczące dywidend.
• Spółce nie odmówiono obniżenia podatku u źródła w odniesieniu do dywidend na podstawie traktatu między Holandią a krajem, w którym ma siedzibę, na mocy przepisu o przeciwdziałaniu nadużyciom.
• Spółka-matka nie posiada części kapitału podmiotu dystrybuującego/spółki zależnej z głównym celem uniknięcia holenderskiego podatku u źródła od dywidend. Warunek ten jest weryfikowany za pomocą „testu subiektywnego”. Ocenia się, czy spółka posiada część kapitału podmiotu dystrybuującego/spółki zależnej z zamiarem obejścia holenderskiego podatku u źródła od dywidend i czy spółka została włączona w celu uzyskania lepszej pozycji w odniesieniu do holenderskiego podatku u źródła od dywidend. Jeśli ocena da wynik pozytywny, następuje „test obiektywny”. Jego celem jest ustalenie, czy podmiot jest sztuczny, tj. nie został utworzony z uzasadnionych przyczyn biznesowych odzwierciedlających rzeczywistość ekonomiczną. Generalnie, podmioty nie są uznawane za sztuczne w przypadku, gdy:
• spółka-matka prowadzi działalność operacyjną; lub
• spółka jest holdingiem, który uzyskał lepszą pozycję w odniesieniu do holenderskiego podatku u źródła od dywidend w porównaniu do pośrednich udziałowców (spółki-babki) prowadzących działalność operacyjną, ale jej istotna substancja jest wystarczająca. Oznacza to, że spółka-matka (holding pośredni) spełnia dwa dodatkowe wymogi dotyczące substancji, oprócz istniejących określonych w prawie holenderskim: 1) Spółka-matka ponosi koszty pracowników w wysokości nie mniejszej niż 100 000 euro; 2) Spółka-matka posiada powierzchnię biurową, gdzie prowadzi swoją działalność gospodarczą.

Dodatkowe wymogi dotyczące substancji obowiązują od 1 kwietnia 2018 r.

Kto zyskuje przewagę?

Zwolnienie z holenderskiego podatku u źródła od dywidend przynosi korzyści spółkom-matkom mającym siedzibę poza UE, które prowadzą aktywną działalność gospodarczą i mają siedzibę w jurysdykcjach, z którymi Holandia podpisała traktaty podatkowe. Traktaty muszą zawierać przepisy dotyczące dywidend, które przewidują częściowe obniżki podatku u źródła.

Intercompany Solutions

Czy rozwijasz działalność poza UE i rozważasz ekspansję na nowe rynki poza granicami swojego kraju? Szerszy zakres zwolnienia z podatku u źródła od dywidend sprawia, że Holandia jest dogodną jurysdykcją dla firm spoza UE, szukających opcji rozszerzenia swojej działalności na Holandię i Europę.

Nasz zespół w Intercompany Solutions posiada umiejętności i wiedzę, aby wspierać Cię na każdym etapie procesu ekspansji. Czy współpraca z kompetentnym partnerem, który pomoże Ci w Twoich planach ekspansji, byłaby dla Ciebie korzystna? Skontaktuj się z naszymi profesjonalistami, omów swoje pomysły i zobacz, co możemy dla Ciebie zrobić.

Podobne posty:

• Zagraniczne korporacje międzynarodowe i roczny budżet Holandii
• Traktat podatkowy między Holandią a Rosją wypowiedziany z dniem 1 stycznia 2022 r.
• Dyrektywy w celu przeciwdziałania unikaniu opodatkowania w Holandii
• Holenderskie przepisy dotyczące inwestycji zagranicznych
• Surowsze wymogi podatkowe dla międzynarodowych korporacji w Holandii

Źródła

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• RVO - Netherlands Enterprise Agency
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, dividend withholding tax and foreign substantial interest (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Court of Justice EU, beneficial ownership and abuse in the Danish dividend cases (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Netherlands - tax services and insights
• Belastingdienst - dividend tax when you receive dividend
• Belastingdienst - participation exemption (deelnemingsvrijstelling)