Dopis nizozemskog DGA

1. Uvod

U ovom memorandumu naš je cilj pružiti vam savjet o najboljem načinu stvaranja čvrste strukture tvrtke. To također uključuje usklađivanje s poreznim propisima i osiguravanje profitabilnosti. Razmotrit ćemo čimbenike kao što su struktura tvrtke, porez na dohodak i minimalna plaća za direktora-dioničara (nizoz. DGA). Osim toga, predstavit ćemo kako se prilagoditi situaciji kada DGA živi u inozemstvu, na primjer u prekograničnim situacijama. U ovom ćemo se članku poslužiti teorijskim slučajem nizozemskog BV-a s DGA-om koji živi u Italiji. S tim informacijama, proveli smo istraživanje o potrebnoj plaći DGA-a, o tome je li poželjno osnovati talijanski holding i kako će se oporezivati dividende.

Zaključak ovog članka: Strani DGA-i ne moraju plaćati minimalnu plaću DGA-a.

Svaki DGA posjeduje udjele u svojoj tvrtki i stoga prima dividende. Dividende koje proizlaze iz značajnog udjela oporezuju se u Nizozemskoj po stopi od 26,9%, dok se ostvareni dohodak oporezuje minimalnom stopom od 37,07% i maksimalnom stopom od 49,5%. Porez na dohodak znatno je viši od poreza na dividende iz značajnog udjela. Zbog ove razlike u postocima, nizozemska vlada uvela je fiktivno zaposlenje za DGA-e tvrtki. To u osnovi znači da je DGA dužan primati plaću od svog BV-a. O ovoj temi ćemo detaljnije raspravljati kasnije.

2. Zahtjevi za plaću nizozemskog DGA-a

Nizozemski porezni zakon zahtijeva da svaki direktor-dioničar isplati sebi plaću iz svog nizozemskog BV-a. Članak 12a nizozemskog Zakona o porezu na plaće („wet op de loonbelasting”) zahtijeva da plaća DGA-a odgovara najvećoj od sljedeće tri opcije:

• 75% plaće u najusporedivijem zaposlenju;
• Najviša plaća svih zaposlenika u tvrtki;
• 48.000 €.

Ova plaća oporezuje se porezom na dohodak, kako je spomenuto u uvodu, po stopi od 37,07% ili 49,5%, ovisno o visini plaće.

2.1 Plaća DGA-a u prekograničnim situacijama

Gore spomenuti zahtjevi za plaću odnose se na svakog nizozemskog DGA-a koji stvarno živi u Nizozemskoj. Međutim, u našem teorijskom slučaju imamo DGA-a koji živi u Italiji. Ova činjenica čini našu hipotetičku situaciju takozvanom prekograničnom situacijom. Plaća DGA-a nešto je što je uvelo samo nizozemsko porezno pravo, tako da to nije nešto što druge zemlje primjenjuju i/ili poznaju. U prekograničnim situacijama uvijek moramo istražiti postojeći porezni sporazum između Nizozemske i dotične zemlje, u ovom slučaju Italije, kao što smo rekli. Zbog jedinstvenosti potrebne plaće DGA-a, zemlja mora prvo prihvatiti ovu nizozemsku regulativu prije nego što se ona primijeni i na njezine vlastite građane. Ako pogledamo porezni sporazum između Nizozemske i Italije, nećemo pronaći takav zakon ili regulativu.

To jednostavno znači da DGA nizozemskog BV-a koji trenutno živi u Italiji ne mora uzeti u obzir zakonski propisanu nizozemsku minimalnu plaću DGA-a. Nadalje, u relevantnoj sudskoj praksi o ovoj temi, ne nalazimo ništa o minimalnoj plaći za DGA-a koji živi u inozemstvu.

To znači da strani DGA nije obvezan isplaćivati sebi plaću. Osim toga, fiktivna plaća DGA-a ne podliježe oporezivanju u Nizozemskoj. Dakle, ako nizozemski DGA koji živi u inozemstvu želi primati plaću, slobodan je to učiniti. Ne treba reći da će ta plaća tada biti oporezovana u Nizozemskoj.

2.2 Dividende

DGA naravno mora primati novac za život. Treba imati na umu da se sve što DGA primi, a što se ne može klasificirati kao „plaća”, naziva dividendom. Dividenda u slučaju značajnog udjela, odnosno posjedovanja 5% ili više ukupnog broja udjela u tvrtki, oporezuje se stopom od 26,9% prema nizozemskom poreznom zakonu. Kada promatramo DGA-a koji živi u Italiji, ponovno moramo istražiti porezni sporazum između Nizozemske i Italije kako bismo saznali gdje se dividenda oporezuje. U članku 10. poreznog sporazuma nalazimo da se dividenda oporezuje u drugoj zemlji, što znači u zemlji u kojoj DGA živi, u ovom slučaju u Italiji. Ipak, Nizozemska također može oporezovati dividendu po stopi od 15%. Kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, porez plaćen u Nizozemskoj se stoga odbija u Italiji.

3. Struktura

Sada kada znamo kako se sve oporezuje, možemo detaljnije pogledati kako najučinkovitije strukturirati samu tvrtku. U ovom scenariju postoje dvije mogućnosti za odabir. Prva opcija je osnivanje holdinga u Italiji i primanje dividende putem tog holdinga, prije nego što tu dividendu isplatimo sebi. Druga opcija je izravno primanje dividende, bez dodatnog holdinga. Obje opcije ćemo predstaviti i detaljno objasniti u nastavku.

3.1 Holding u Italiji

Ako se odlučite za talijanski holding u našoj teorijskoj situaciji, nizozemski BV tada plaća porez na dobit u Nizozemskoj. Zatim ostaje dobit nakon oporezivanja i možete isplatiti dividendu dioničaru- talijanskom holdingu. Obično nizozemske porezne vlasti naplaćuju 15% kao porez na dividendu. Ali u ovom slučaju, nizozemsko porezno pravo nudi mogućnost isplate punih 100% kao dividende talijanskom holdingu, bez plaćanja poreza u Nizozemskoj.

To je moguće samo ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• Udjeli se posjeduju bez namjere izbjegavanja poreza;
• Struktura je odabrana zbog poslovnih i/ili komercijalnih razloga, a ne zbog poreznih razloga, poput izbjegavanja poreza.

Ovaj posljednji uvjet može, teoretski, dovesti do rasprave s nizozemskim poreznim vlastima, iako se s takvim slučajem nismo susreli ranije.

3.2 Bez posredničkog holdinga

Ako se ne odabere talijanski holding, gornja slika prikazuje alternativnu strukturu tvrtke. Dioničar će dividendu primiti izravno od nizozemske BV. U ovom slučaju 15% će biti oporezovano u Nizozemskoj, što će se zatim odbiti u Italiji, zbog postojećih pravila o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Dioničar će, naravno, platiti i poreze na primljenu dividendu u Italiji.

4. Sažetak

Ukratko, možemo zaključiti da u razmatranom primjeru ne postoji fiktivno zaposlenje i plaća za DGA-a. To znači da DGA ne mora sebi isplaćivati plaću, već umjesto toga može odabrati isplatu dividende. Na taj način DGA može izbjeći plaćanje nizozemskog poreza na dohodak na dio plaće. Ako odluči sebi isplatiti plaću, ona će biti oporezovana u Nizozemskoj po stopi od 37,07% do 49,5%, ovisno o visini plaće.

Ovisno o odabranoj strukturi, primljena dividenda bit će oporezovana ili u Italiji ili u Nizozemskoj i Italiji. Kada talijanski holding prima dividendu, Nizozemska neće oporezovati dividendu, ali isključivo pod uvjetom da talijanski holding ne posjeduje udjele u nizozemskoj BV s ciljem izbjegavanja poreza, i drugo, da odabrana struktura mora biti odabrana iz poslovnih ili komercijalnih razloga. Kada dioničar prima dividendu izravno od nizozemske BV, Nizozemska će tu dividendu oporezovati po stopi od 15%. Zahvaljujući poreznom sporazumu i u svrhu izbjegavanja dvostrukog oporezivanja, to će se moći odbiti u Italiji, a dividenda će biti oporezovana u Italiji.

Zaključak

• Holding tvrtka u Italiji i BV u Nizozemskoj

Ako imate tvrtku u NL-u i holding u Italiji, moguće je isplatiti 0% dividendi u Nizozemskoj. Na primjer: klijent po imenu Giovanni ima tvrtku "Armani Holding" u Italiji, a također je vlasnik BV "Armani Netherlands" u Nizozemskoj. Generira 100.000 eura dobiti. Zatim plaća 19% poreza na dobit pravnih osoba u Nizozemskoj (19.000 eura). Nakon oporezivanja ostaje 81.000 eura dobiti. To koristi za isplatu 81.000 eura dividendi svojoj talijanskoj holding tvrtki. To neće biti oporezovano. Tih 0% proizlazi iz direktive majka-kćer u Europi (ako vaš holding posjeduje tvrtku kao podružnicu, nema poreza). Zatim novac prima njegova talijanska holding tvrtka. Ako želi isplatiti novac iz svoje talijanske holding tvrtke sebi osobno, morat će platiti uobičajene poreze u Italiji.

• Talijanski dioničar/direktor i BV u Nizozemskoj

U ovom slučaju Giovanni je izravno vlasnik nizozemske BV, ali živi u Italiji. To jest: Giovanni je 100% dioničar tvrtke "Armani Netherlands". U ovom scenariju generira istu količinu dobiti, a zatim sebi isplaćuje 81.000 eura dividende. Ako nema holding, platit će 15% poreza na dividende u Nizozemskoj. To znači da će platiti (81.000 eura * 15% = 12.150 eura) poreza. A 68.850 eura bit će prebačeno na Giovannijev osobni bankovni račun u Italiji. Morat će utvrditi koliki je iznos osobnog poreza na dohodak u ovom slučaju u Italiji.

• Plaća DGA-a

Kako to onda funkcionira s obveznom plaćom DGA-a? S obzirom na to da Giovanni nije rezident Nizozemske, nema uvjeta za minimalnu plaću. Međutim, može sebi isplaćivati direktorsku plaću iz Nizozemske i plaćati porez u Nizozemskoj, ali to je opcionalno. Ako imate pitanja, obratite se Intercompany Solutions za detaljnije informacije o ovoj temi.

Trebate praktičnu pomoć s nizozemskim plaćama? Naš specijalizirani brand za plaće ICS Payroll bavi se registracijom poreza na plaće, mjesečnim platnim listama i prijavama za socijalno osiguranje za međunarodne poslodavce.

Slični postovi:

• Strane multinacionalne korporacije i godišnji proračun Nizozemske
• Raskid poreznog sporazuma između Nizozemske i Rusije od 1. siječnja 2022.
• 5 najboljih zemalja EU-a po porezu na dobit pravnih osoba
• Nizozemska za eliminaciju poreznih oaza
• Kako razvijene zemlje naplaćuju porez na Bitcoin

Izvori

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Business.gov.nl - zapošljavanje osoblja u Nizozemskoj
• PwC Netherlands - porezni uvidi i publikacije
• Hoge Raad 2026, značajan udio i prodajna cijena (ECLI:NL:HR:2026:518)
• Hoge Raad 2024, značajan udio pri iseljavanju (ECLI:NL:HR:2024:1243)
• Wet inkomstenbelasting 2001 (wetten.overheid.nl)
• PwC Worldwide Tax Summaries - Nizozemska
• Sud pravde EU, Cadbury Schweppes o supstanci i osnivanju (C-196/04)
• Belastingdienst - stope poreza na dobit (19% do 200.000 EUR i 25,8% iznad)
• Belastingdienst - porez na dividendu kada primite dividendu