Produljeno izuzeće od nizozemskog poreza po odbitku na dividende

19. rujna 2017. (Dan proračuna u Nizozemskoj) službeno je objavljen nacrt zakona kojim se mijenja nizozemski porez po odbitku na dividende u vezi s Poreznim planom za 2018. godinu. Ukratko, nacrt se odnosio na prošireno jednostrano izuzeće od poreza po odbitku na dividende, s ciljem održavanja povoljnog fiskalnog okruženja u Nizozemskoj.

Istog dana Senat je odobrio sve prijedloge sadržane u Poreznom planu za 2018. U skladu s tim, prošireno izuzeće od poreza po odbitku na dividende primjenjuje se od 1. siječnja 2018.

Nizozemsko izuzeće od poreza po odbitku na dividende prije 1. siječnja 2018.

Nizozemska je godinama oslobađala od poreza po odbitku raspodjelu dividendi matičnim tvrtkama iz EU ili EGP-a (Europskog gospodarskog prostora) na temelju Direktive Vijeća 2011/96/EU o zajedničkom sustavu oporezivanja koji se primjenjuje u slučaju matičnih i ovisnih društava različitih država članica. Prema tom dokumentu, svi prihodi koje ovisna društva raspodjeljuju matičnim tvrtkama u različitim državama članicama ne podliježu porezu po odbitku na dividende ako su ispunjeni sljedeći kumulativni uvjeti:

• Pravni oblik matične tvrtke mora biti naveden u Prilogu I. Direktive 2011/96/EU;
• Matična tvrtka mora imati sjedište u državi članici EU-a prema njezinom nacionalnom pravu i plaćati porez na dobit pravnih osoba od svojih prihoda bez mogućnosti oslobođenja;
• Tvrtka mora posjedovati najmanje 10 posto glasačkih prava (ili kapitala) ovisnog društva. Direktiva je izmijenjena kako bi se smanjio ovaj zahtjev za udjelom. Smanjio se s 25% u 2005. na 20% u 2006.; sljedeće dvije godine iznosio je 15%, a 2009. dosegao je 10%.
• Mora biti ispunjen uvjet minimalnog razdoblja posjedovanja (ako postoji).

Prošireno izuzeće od nizozemskog poreza po odbitku na dividende od 1. siječnja 2018.

Od početka 2018. nizozemsko izuzeće od poreza po odbitku na dividende ima širi opseg. Primjenjuje se na raspodjelu dividendi u sljedećim slučajevima:

• Matična tvrtka bi se kvalificirala za izuzeće od udjela (participation exemption) u Nizozemskoj, tj. njezin udio u subjektu koji raspodjeljuje/ovisnom društvu iznosi 5% ili više;
• Matična tvrtka ima sjedište u EGP-u, EU-u ili zemlji koja je s Nizozemskom potpisala porezni ugovor koji sadrži odredbe o dividendama.
• Tvrtki nije odbijeno smanjenje poreza po odbitku u vezi s dividendama na temelju ugovora između Nizozemske i zemlje u kojoj ima sjedište, prema odredbi o sprečavanju zlouporabe.
• Matična tvrtka ne posjeduje dio kapitala subjekta koji raspodjeljuje/ovisnog društva s glavnim ciljem izbjegavanja nizozemskog poreza po odbitku na dividende. Ovaj uvjet provjerava se pomoću "subjektivnog testa". Ocjenjuje se posjeduje li tvrtka dio kapitala subjekta koji raspodjeljuje/ovisnog društva s namjerom zaobilaženja nizozemskog poreza po odbitku na dividende i je li tvrtka osnovana radi stjecanja boljeg položaja u odnosu na nizozemski porez po odbitku na dividende. Ako je ocjena pozitivna, slijedi "objektivni test". Njegov je cilj utvrditi je li subjekt umjetan, tj. nije li osnovan iz opravdanih poslovnih razloga koji odražavaju ekonomsku stvarnost. Općenito, subjekti se ne smatraju umjetnima u slučaju kada:
• matična tvrtka obavlja operativnu djelatnost; ili
• tvrtka je holding koji je stekao bolji položaj u odnosu na nizozemski porez po odbitku na dividende u usporedbi s neizravnim dioničarima (tvrtkom-bakom) koji obavljaju operativnu djelatnost, ali je njezina suštinska supstancija dovoljna. To znači da matična tvrtka (posrednički holding) ispunjava dva dodatna uvjeta supstancije, osim postojećih navedenih u nizozemskom zakonu: 1) Matična tvrtka snosi troškove zaposlenika u iznosu ne manjem od 100 000 eura; 2) Matična tvrtka posjeduje uredski prostor u kojem obavlja svoju gospodarsku djelatnost.

Dodatni uvjeti supstancije primjenjuju se od 1. travnja 2018.

Tko dobiva prednost?

Izuzeće od nizozemskog poreza po odbitku na dividende donosi koristi matičnim tvrtkama sa sjedištem izvan EU-a koje obavljaju aktivnu gospodarsku djelatnost i imaju sjedište u jurisdikcijama s kojima je Nizozemska potpisala porezne ugovore. Ugovori moraju sadržavati odredbe o dividendama koje predviđaju djelomična smanjenja poreza po odbitku.

Intercompany Solutions

Razvijate li poslovanje izvan EU-a i razmišljate o širenju na nova tržišta izvan granica svoje zemlje? Širi opseg izuzeća od poreza po odbitku na dividende čini Nizozemsku prikladnom jurisdikcijom za tvrtke izvan EU-a koje traže mogućnosti proširenja svog poslovanja u Nizozemsku i Europu.

Naš tim u Intercompany Solutions posjeduje vještine i znanje kako bi vas podržao u svakoj fazi procesa širenja. Biste li imali koristi od suradnje s kompetentnim partnerom koji će vam pomoći u vašim planovima širenja? Kontaktirajte naše stručnjake, razgovarajte o svojim idejama i pogledajte što možemo učiniti za vas.

Srodne objave:

• Strane multinacionalne korporacije i godišnji proračun Nizozemske
• Porezni sporazum između Nizozemske i Rusije otkazan od 1. siječnja 2022.
• Direktive za sprječavanje izbjegavanja plaćanja poreza u Nizozemskoj
• Nizozemski propisi o stranim ulaganjima
• Stroži porezni zahtjevi za multinacionalne korporacije u Nizozemskoj

Izvori

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• RVO - Netherlands Enterprise Agency
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, dividend withholding tax and foreign substantial interest (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Court of Justice EU, beneficial ownership and abuse in the Danish dividend cases (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Netherlands - tax services and insights
• Belastingdienst - dividend tax when you receive dividend
• Belastingdienst - participation exemption (deelnemingsvrijstelling)