Dyrektywy przeciwdziałające unikaniu opodatkowania w Holandii

Członkostwo Holandii w Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) jest warunkiem wstępnym jej aktywnego zaangażowania w projekt OECD mający na celu przeciwdziałanie przenoszeniu zysków i erozji podstawy opodatkowania (BEPS). Osiągnięto porozumienie w sprawie BEPS w OECD, a wszyscy członkowie są zaangażowani w jego wdrażanie. Dlatego Holandia odpowiednio uchwali przepisy.

W wyniku wsparcia dla projektu, kraj zmienił reżim „innovation box” w swoim ustawodawstwie podatkowym, obowiązujący od 1 stycznia 2017 roku. Holandia przyjęła tak zwany Instrument Wielostronny, niezależnie od swoich zastrzeżeń do poszczególnych punktów.

Dokumentacja cen transferowych i raportowanie CbC, pliki główne i lokalne

Pakiet wdrożeniowy OECD dotyczący raportowania według krajów (CbC – country-by-country) jest przykładem ustawodawstwa związanego z BEPS. Wymogi dotyczące raportowania mają przede wszystkim służyć do oceny ryzyka przez organy podatkowe uczestniczących krajów.

Zgodnie z raportem OECD, międzynarodowe przedsiębiorstwa (MNE) o obrotach ≥ 750 milionów Euro będą musiały składać raporty CbC w państwach, w których rezydencję mają ich ostateczne spółki dominujące. Następnie lokalne organy podatkowe będą wymieniać uzyskane informacje z organami w innych zaangażowanych krajach uczestniczących w umowie o wzajemnej wymianie takich raportów.

Ponadto, ostateczny raport OECD wymaga, aby każda spółka w ramach MNE prowadziła plik lokalny i plik główny w swoim dziale administracyjnym. Pliki główne zawierają informacje na temat cen transferowych w całym przedsiębiorstwie, a pliki lokalne przedstawiają transakcje lokalnej spółki w ramach przedsiębiorstwa. Wszystkie zgłoszone informacje będą traktowane jako ściśle poufne i nie będą publicznie dostępne.

Holandia przyjęła ustawodawstwo, które wdraża pakiet raportowania CbC i odpowiada metodom i systemowi tam przewidzianym. Dodatkowo, holenderskie przedsiębiorstwa o całkowitym obrocie ≤ 50 milionów Euro są również zobowiązane do prowadzenia plików głównych i lokalnych.

Jak wspomniano powyżej, tylko spółki dominujące międzynarodowych przedsiębiorstw są zobowiązane do składania raportów CbC. Każda holenderska jednostka wchodząca w skład międzynarodowego przedsiębiorstwa, którego obrót jest równy lub przekracza 750 milionów Euro, jest zobowiązana do przesłania powiadomienia do administracji podatkowej, określającego, czy raport CbC zostanie złożony przez jednostkę zastępczą czy ostateczną jednostkę dominującą. Alternatywnie, musi ona wskazać, która jednostka złoży raport i gdzie ma ona rezydencję dla celów opodatkowania. Termin na przesłanie tego powiadomienia upływa z końcem roku podatkowego.

Ponadto, holenderskie spółki zobowiązane do składania raportów CbC muszą je złożyć nie później niż dwanaście miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Pliki główne i lokalne powinny być dostępne w działach administracyjnych spółek do terminu składania zeznań podatkowych.

Dyrektywa przeciwko praktykom unikania opodatkowania

W lipcu 2016 roku Unia Europejska przyjęła Dyrektywę 2016/1164 ustanawiającą zasady przeciwko praktykom unikania opodatkowania, które bezpośrednio wpływają na funkcjonowanie rynku wewnętrznego. Obejmuje ona kilka środków przeciwdziałających unikaniu opodatkowania. Są one związane z opodatkowaniem wyjścia, odliczalnością odsetek, klauzulami anty-nadużyciowymi oraz kontrolowanymi spółkami zagranicznymi (Controlled Foreign Companies).

Dyrektywa przewiduje również zasady dotyczące rozwiązywania niezgodności między państwami członkowskimi (MS) UE wynikających z użycia podmiotów lub instrumentów hybrydowych. Jej przepisy muszą zostać transponowane do wszystkich państw członkowskich do 31 grudnia 2018 roku i stosowane od 1 stycznia 2019 roku. Istnieje wyjątek dotyczący zasady opodatkowania wyjścia, która ma zostać transponowana do 31 grudnia 2019 roku i stosowana od 1 stycznia 2020 roku. Jako państwo członkowskie UE, Holandia jest również zobowiązana do wdrożenia Dyrektywy.

Oprócz przepisów Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164, Komisja Europejska zaproponowała zasady dotyczące niezgodności między państwami członkowskimi a krajami spoza UE w swoim planie europejskiej reformy podatkowej. Dyrektywa Rady (UE) 2017/952 zmieniająca Dyrektywę (UE) 2016/1164 w odniesieniu do niezgodności hybrydowych z krajami trzecimi została przyjęta 29 maja 2017 roku. Nadal nie jest jasne, w jaki sposób Holandia wdroży obie dyrektywy.

Projekt Wspólnej Skonsolidowanej Podstawy Opodatkowania Podatkiem Dochodowym od Osób Prawnych (CCCTB)

Propozycja reformy podatkowej Komisji obejmuje obowiązkowe CCCTB dla państw członkowskich od 2021 roku. Projekt ten jest bardzo podobny do propozycji z 2011 roku dotyczącej wprowadzenia CCCTB. Jego celem jest osiągnięcie harmonizacji opodatkowania osób prawnych w UE i zapewnienie formuły podziału dochodów osób prawnych między państwa członkowskie. Projekt CCCTB ma dwuetapowe podejście. Pierwszym proponowanym krokiem jest wprowadzenie Wspólnej Podstawy Opodatkowania Podatkiem Dochodowym od Osób Prawnych (Common Corporate Tax Base) od 2019 roku. Celem jest ujednolicenie obliczania CTB między państwami członkowskimi.

Pozostaje do zobaczenia, czy państwa członkowskie poprą propozycje dotyczące podstawy opodatkowania osób prawnych oraz kiedy i w jaki sposób zostaną one wdrożone na poziomie UE, co doprowadzi do nowego ustawodawstwa holenderskiego. W każdym razie, CTB jest poważną kwestią do dyskusji w kontekście opodatkowania w UE.

Pomoc państwowa

Komisja Europejska niedawno wszczęła dochodzenie w sprawie, czy konkretne porozumienia podatkowe między przedsiębiorstwami a władzami krajowymi naruszają przepisy UE dotyczące pomocy państwowej. KE doszła już do wniosku, że niektóre z rozpatrywanych interpretacji podatkowych stanowią nielegalną pomoc państwową. Taki wniosek został również osiągnięty w sprawie interpretacji podatkowej w Holandii. Rząd państwa złożył odwołanie od tej decyzji do TSUE.

Przewiduje się, że KE przyjrzy się również innym umowom podatkowym. Niemniej jednak Komisja wyraźnie zaznaczyła, że nie spodziewa się systematycznych nieprawidłowości w przypadku interpretacji podatkowych w Holandii. Rząd kraju jest zdania, że ogólna praktyka interpretacji podatkowych wyklucza pomoc państwową, pod warunkiem, że interpretacje są zgodne z krajowym prawem podatkowym. Interpretacje podatkowe mają na celu zapewnienie podatnikom pewności prawnej.

Potrzebujesz dalszych informacji lub pomocy prawnej? Skontaktuj się z nami.

Podobne wpisy:

• Zagraniczne korporacje międzynarodowe i holenderski budżet roczny
• 5 najlepszych krajów UE pod względem podatku od osób prawnych
• Holenderskie przepisy dotyczące inwestycji zagranicznych
• Czy organy podatkowe mogą zidentyfikować właścicieli kryptowalut?
• Wypowiedzenie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Holandią a Rosją od 1 stycznia 2022 r.

Źródła

• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, interest deduction limits (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, fiscal unity and loss set-off (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff - legal and tax insights
• Court of Justice EU, the Danish beneficial ownership cases on abuse (C-116/16)
• Belastingdienst - innovation box, 9% effective rate on qualifying profit