Przewodnik po holenderskich przepisach anty-dividend stripping

1 stycznia 2019 roku wszedł w życie nowy pakiet podatkowy, w tym holenderskie przepisy anty-dividend stripping. Te ostatnie są częścią dyrektywy UE w sprawie przeciwdziałania unikaniu opodatkowania (ATAD 1) i dlatego mają zastosowanie do wszystkich obecnych państw członkowskich UE.

Co to jest dividend stripping? Dividend stripping to schemat unikania opodatkowania, w którym akcje są kupowane i sprzedawane w okolicach daty wypłaty dywidendy w celu bezprawnego uniknięcia podatków od dywidend lub uzyskania nienależnych zwrotów podatkowych.

Nieco ponad rok wcześniej holenderski Senat przyjął pakiet podatkowy na 2019 rok, który został pierwotnie opublikowany przez Ministerstwo Finansów ze zmianami 15 października 2018 roku. Pakiet podatkowy wszedł w życie 1 stycznia 2019 roku i zawiera kilka zmian w istniejących przepisach dotyczących holenderskiego podatku dochodowego od osób prawnych:

Implementacja dyrektywy UE w sprawie przeciwdziałania unikaniu opodatkowania (ATAD 1), zwłaszcza holenderskiej zasady anty-dividend stripping i przepisów dotyczących kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC);

Stopniowe obniżenie stawki podatku dochodowego od osób prawnych;

Redukcja okresu przenoszenia strat i zmiany w przepisach dotyczących amortyzacji budynków.

Początkowe propozycje mające na celu zniesienie obecnego podatku u źródła od dywidend i wprowadzenie podatku u źródła od dystrybucji dywidend wewnątrzgrupowych do jurysdykcji o niskim opodatkowaniu oraz w pewnych innych okolicznościach, takich jak sytuacje nadużyć, zostały wycofane.

Zasady ograniczenia odliczalności odsetek

Ograniczenia zasad odliczalności odsetek, zgodnie z wymogami ATAD 1, zostały wprowadzone, jak sugerowano w początkowej propozycji. Dyrektywa wymaga od państw członkowskich UE wprowadzenia zasady earnings stripping, zgodnie z którą nadmierne (netto) koszty finansowania zewnętrznego, takie jak wyniki wymiany walut i wydatki na odsetki, będą odliczalne od podatku tylko do 30 procent dochodu podatnika przed opodatkowaniem, amortyzacją, odsetkami i amortyzacją (EBITDA). Każda kwota większa niż ta będzie klasyfikowana jako niepodlegająca odliczeniu, ale może być przeniesiona na następny rok finansowy, pomimo faktu, że wszystkie odsetki są odliczalne do progu 1 miliona EUR (netto). Holandia formalnie zdecydowała się zastosować próg 1 miliona EUR, tak aby koszt odsetek w wysokości 1 miliona EUR był zawsze odliczalny, nawet jeśli kwota jest wyższa niż próg 30 procent.

Zasada 30 procent EBITDA wchodzi w życie na podstawie jednostki fiskalnej i nie ma zastosowania żadne wyjątek dla grup. W 2020 roku zostanie wprowadzona specyficzna zasada minimalnego kapitału dla instytucji finansowych, takich jak firmy ubezpieczeniowe i banki.

Wraz z wprowadzeniem zasady earnings stripping, jednocześnie zniesiono inne przepisy od 1 stycznia 2019 roku, w szczególności zasadę finansowania przejęć i zasadę nadmiernego finansowania udziałów.

Studium przypadku: ograniczenia odliczalności odsetek

Mój inwestor z USA pożycza mi 100 000 USD na prowadzenie działalności w Europie? Czy mogę odliczyć płatność odsetek przed opodatkowaniem? Na co należy zwrócić uwagę? Jakieś szczególne uwagi dotyczące stopy procentowej?

W odniesieniu do ograniczeń odliczalności odsetek, od 1 stycznia 2019 roku wprowadzono nowe rozporządzenie, zasadę EBITDA. Zasada EBITDA jest tzw. ogólnym limitem odliczalności odsetek. Oznacza to, że zasada EBITDA nie rozróżnia pieniędzy pożyczonych od strony trzeciej (banku) lub pieniędzy pożyczonych od spółki w grupie (jak to ma miejsce w przypadku innego istniejącego ograniczenia odliczalności odsetek, zasady drenażu zysków). Zasada EBITDA ogranicza odliczenie odsetek netto w roku finansowym do wyższej z następujących kwot:

1. 30% dochodu przed odliczeniem odsetek, podatków, amortyzacji aktywów i amortyzacji kredytów/wartości firmy (podatkowa EBITDA); oraz

2. 1 000 000 EUR.

Odsetki netto to koszty odsetek i równoważne koszty podatnika pomniejszone o dochody z odsetek i równoważne dochody. Kwota niepodlegająca odliczeniu w danym roku może być wykorzystana w kolejnych latach, jeśli będzie na to miejsce w danym roku. Nie ma ograniczenia czasowego na wykorzystanie tych strat.

Zatem, jeśli masz pożyczkę w wysokości 100 000 EUR, odsetki nigdy nie będą wyższe niż 1 000 000 EUR, więc odsetki zazwyczaj będą odliczalne.

Mogą istnieć inne ograniczenia dla odliczeń odsetek, ale w tym celu ważne jest, aby wiedzieć, czy Twój inwestor posiada udziały w holenderskiej BV (a jeśli tak, to jaki procent). Ważne może być również to, co zrobisz z pożyczką.

Podobne wpisy:

• Zagraniczne korporacje międzynarodowe i holenderski budżet roczny
• Dyrektywy dotyczące przeciwdziałania unikaniu opodatkowania w Holandii
• Traktat podatkowy wypowiedziany między Holandią a Rosją z dniem 1 stycznia 2022 r.
• Holandia za eliminacją rajów podatkowych
• 5 najlepszych krajów UE pod względem podatku od osób prawnych

Źródła

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, dividend withholding tax and foreign substantial interest (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Court of Justice EU, beneficial ownership and abuse in the Danish dividend cases (C-116/16) (C-116/16)
• EY Netherlands - tax insights
• Belastingdienst - corporate income tax rates (19% up to EUR 200,000 and 25.8% above)
• Belastingdienst - dividend tax when you receive dividend