Nizozemsko izuzeće od sudjelovanja za holding društva

Važan aspekt nizozemskog sustava poreza na dobit je posebno izuzeće za sudjelovanje (participation exemption), prema kojem su svi kapitalni dobici i dividende ostvareni kvalificirajućim udjelima izuzeti od poreza.

Iako su sve tvrtke sa sjedištem u Nizozemskoj obično odgovorne za porez na dobit od svojih globalnih prihoda, dobici od kvalificiranog udjela izuzeti su od poreza na razini dioničara koji se smatra poreznim rezidentom u Nizozemskoj. Ovo porezno izuzeće naziva se nizozemsko izuzeće za sudjelovanje (u daljnjem tekstu: PE).

PE ima dva glavna cilja. U čisto nacionalnom smislu sprječava dvostruko oporezivanje prihoda jednog poduzeća (oporezivanje prihoda tvrtke i njezine matične tvrtke). Iz međunarodne perspektive, PE ima za cilj izbjegavanje dvostrukog oporezivanja od strane različitih zemalja.

Porez na dobit u Nizozemskoj

Općenito, sve lokalne tvrtke podliježu porezu na dobit (CIT) na svoje prihode ostvarene diljem svijeta. Za dobit do 200.000 eura, stopa CIT-a iznosi 19%. Svi prihodi koji prelaze taj prag oporezuju se stopom od 25,8%.

Korporativni rezidenti

Sve rezidentne tvrtke u Nizozemskoj moraju plaćati porez na dobit. Porezno rezidentstvo određuje se na temelju konkretnih okolnosti i činjenica. Mjesto učinkovitog upravljanja definira se određenim preduvjetima. To je mjesto gdje se:

• donose važne odluke o poslovnim aktivnostima;
• direktori sastaju i rade;
• tvrtka čuva svoje poslovne dokumente i priprema svoja financijska izvješća.

Slijedom toga, subjekti se smatraju poreznim rezidentima ako se njihova mjesta učinkovitog upravljanja nalaze u Nizozemskoj.

Kvalificirajući udjeli

Prema važećim propisima, PE se primjenjuje na dobit od udjela nizozemske matične tvrtke rezidenta, ako ona ispunjava sljedeće uvjete:

1. Matična tvrtka posjeduje najmanje pet posto nominalnog temeljnog kapitala (alternativno, ovisno o okolnostima, pet posto glasačkih prava) dotične tvrtke čiji je kapital podijeljen na udjele (uvjet minimalnog praga);
2. Ispunjen je najmanje jedan od tri uvjeta:

• matična tvrtka sudjeluje s ciljem akumulacije dobiti više od očekivane pasivne portfeljne investicije (uvjet motiva);
• posredna i izravna imovina podružnice obuhvaća manje od pedeset posto pasivne imovine podložne sniženoj poreznoj stopi (uvjet imovine);
• prema nizozemskim standardima, podružnica već snosi odgovarajući porezni teret (uvjet oporezivanja);

3. Dobit koju generira podružnica ne podliježe odbitku s obzirom na porez na dobit u zemlji podružnice.

Udjeli koji se ne kvalificiraju za izuzeće

U slučaju ispunjenja uvjeta minimalnog praga (najmanje pet posto udjela u nominalnom temeljnom kapitalu), ali neispunjenja ostalih uvjeta za PE, tvrtka će dobiti do 5 posto olakšice na osnovni porez za udio (osim kvalificirajućih udjela EU, gdje olakšica može pokriti cijeli porez).

Uvjet motiva

Uvjet motiva obuhvaća okolnosti i činjenice i ispunjen je kada matična tvrtka ulaže u svoju podružnicu s ciljem postizanja dobiti koja premašuje dobit od pasivnih portfeljnih investicija. Općenito, uvjet je ispunjen ako, na primjer, matična tvrtka aktivno sudjeluje u upravljanju podružnicom ili ako obavlja značajnu funkciju u poduzeću grupe. Ako >50 posto konsolidirane imovine podružnice čine udjeli manji od 5 posto, ili podružnica (uključujući njezine podružnice) uglavnom funkcionira kao tvrtka za leasing/licenciranje ili tvrtka za financiranje grupe, tada uvjet motiva neće biti ispunjen.

Uvjet imovine

Slobodna pasivna imovina, podložna sniženoj poreznoj stopi, karakterizira se sljedećim značajkama:

• praktično nisu potrebne za djelatnost njihovog vlasnika; i
• dobit koju generiraju učinkovito se oporezuje stopom <10%.

Nekretnine se uvijek kvalificiraju kao "dobre" za potrebe ovog uvjeta (bez obzira na njihovu funkciju u poduzeću i njihovo oporezivanje). Fer vrijednost imovine na tržištu odlučujuća je za ispunjenje uvjeta. Uvjet imovine je kontinuiran i obično mora biti ispunjen tijekom cijele poslovne godine.

Imovina koja se koristi za leasing, licenciranje ili grupno financiranje smatra se pasivnom, osim ako je uključena u aktivna poduzeća za leasing ili financiranje, prema pravnoj definiciji, ili se njihovo financiranje sastoji od ≥ 90% zajmova trećih strana.

Uvjet oporezivanja

Općenito, udjeli se smatraju podložnima odgovarajućem oporezivanju ako se oporezuju kao dobit minimalnom stopom od 10 posto. Određene razlike u poreznim osnovama, npr. široki PE, odgoda oporezivanja do isplate dobiti, odbitne dividende ili nedostatak ograničenja u pogledu odbitka kamata, mogu dovesti do diskvalifikacije poreza na dobit kao dovoljne obveze, osim u slučajevima kada je efektivna stopa oporezivanja prema nizozemskim standardima ≥ 10%.

Slični postovi:

• Strane multinacionalne korporacije i nizozemski godišnji proračun
• 5 najboljih zemalja EU za korporativni porez
• Porezni sporazum između Nizozemske i Rusije otkazan 1. siječnja 2022.
• Kako razvijene zemlje prikupljaju porez na Bitcoin
• Nizozemska zauzima stav protiv poreznih olakšica za poduzeća

Izvori

• OECD - transferne cijene i smjernice za međunarodno oporezivanje
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Službene nizozemske državne novine
• RVO - Netherlands Enterprise Agency
• PwC Netherlands - porezni uvidi i publikacije
• Hoge Raad 2025, ograničenja odbitka kamata (čl. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, fiskalna jedinstvenost i kompenzacija gubitaka (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff - pravni i porezni uvidi
• Sud pravde EU, danski slučajevi stvarnog vlasništva o zlouporabi (C-116/16)
• Belastingdienst - stope poreza na dobit (19% do 200.000 EUR i 25.8% iznad)
• Belastingdienst - opće ograničenje odbitka kamata (24.5% EBITDA)