Strane multinacionalne korporacije i nizozemski godišnji...

Nizozemska je implementirala mnoge prioritete iz vladinog fiskalnog programa, koji su objedinjeni u Porezni plan za 2021. godinu. To uključuje nekoliko zakonodavnih prijedloga koji se odnose na oporezivanje, kao i glavni proračun Nizozemske za 2021. godinu. Cilj ovih mjera je smanjenje oporezivanja prihoda od zaposlenja, aktivno suzbijanje izbjegavanja plaćanja poreza, podržavanje čišćeg i zelenijeg gospodarstva, kao i opće poboljšanje nizozemske investicijske klime za strane poduzetnike.

Osim proračuna za 2021. godinu, neki drugi prijedlozi stupili su na snagu prošle godine. To se odnosi na Direktivu EU-a o obveznom otkrivanju informacija (DAC6) i Direktivu o suzbijanju izbjegavanja plaćanja poreza 2 (ATAD2). I proračun za 2021. godinu i ATAD2 implementirani su 1. siječnja 2021., dok je DAC6 stupio na snagu 1. srpnja prošle godine. Važno je napomenuti da DAC6 također ima retroaktivni učinak od 25. lipnja 2018. To može utjecati na vaše već postojeće poslovanje u Nizozemskoj. Ako želite saznati više o tome, uvijek se možete obratiti Intercompany Solutions-u za detaljne informacije i savjete. Svi ovi prijedlozi i porezne mjere imaju financijski utjecaj na strane multinacionalne korporacije koje posjeduju ili imaju podružnicu, podružnicu ili holding tvrtku za autorska prava u Nizozemskoj.

Više o DAC6

DAC6 je direktiva Vijeća ECOFIN-a kojom se mijenja Direktiva 2011/16/EU o administrativnoj suradnji. To uključuje obveznu i automatsku razmjenu informacija o prijavljivim prekograničnim aranžmanima, što će omogućiti otkrivanje potencijalno agresivnih poreznih aranžmana. Stoga ova direktiva nalaže obvezu prijavljivanja određenih prekograničnih aranžmana čija je glavna korist stjecanje značajne porezne prednosti, od strane posrednika kao što su porezni savjetnici i odvjetnici. Drugi ciljevi koji se često postižu u prekograničnim aranžmanima su ispunjavanje specifičnih obilježja ili ispunjavanje drugih specifičnih obilježja, osim stjecanja porezne koristi.

DAC6 je već implementiran 2021. godine. Ako je tvrtka napravila prvi korak prema prekograničnom aranžmanu između 25. lipnja 2018. i 1. srpnja 2020., to je trebalo biti prijavljeno nizozemskim poreznim tijelima prije 31. kolovoza 2020. Nakon tog datuma, svaki pokušaj ili prvi korak implementacije prekograničnog aranžmana mora biti prijavljen spomenutim tijelima u roku od 30 dana.

Više o ATAD2

Implementacija ATAD2 predložena je nizozemskom parlamentu u srpnju 2019. Ova direktiva o izbjegavanju plaćanja poreza ispravlja takozvane hibridne neusklađenosti koje nastaju zbog korištenja hibridnih financijskih subjekata i instrumenata. To uzrokuje zbrku jer se neka plaćanja mogu odbiti u jednoj jurisdikciji, dok odgovarajući prihod možda neće biti oporezovan u drugoj jurisdikciji. To je obuhvaćeno odbitkom/nedostatkom prihoda - D/NI. Postoji i mogućnost da plaćanja budu podložna poreznom odbitku u više jurisdikcija, što se naziva dvostruko odbijanje - DD.

Ova nova pravila stupit će na snagu za obrnute hibridne subjekte 1. siječnja 2022. Direktiva će uvesti obvezu dokumentacije, koja će biti namijenjena svim korporativnim poreznim obveznicima. Nije važno primjenjuju li se ili ne propisi o hibridnim neusklađenostima i/ili zašto. Ako bilo koji porezni obveznik ne ispuni ovu obvezu dokumentacije, morat će dokazati da se propisi o hibridnim neusklađenostima ne primjenjuju.

Prijedlozi koji su prihvaćeni 1. siječnja 2021.

Izmjena poreza po odbitku na dividende i pravila protiv zlouporabe u vezi sa zakonskim porezom na dobit (CIT)

Nizozemski proračun za 2021. godinu djelomično je implementiran zbog činjenice da prethodna pravila protiv zlouporabe nisu bila u potpunosti u skladu s pravom i propisima EU-a. Stoga je proračun za 2021. godinu predložio izmjenu tih pravila u vezi s pitanjima kao što su porez po odbitku na dividende i ciljevi CIT-a. To se također odnosi na nizozemsko izuzeće od poreza po odbitku na dividende, koje se isplaćuju svakom rezidentu, korporativnom dioničaru, koji ima sjedište u EU, u zemlji s ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ili u Europskom gospodarskom prostoru (EGP).

Jedini način na koji se ovo izuzeće ne primjenjuje je neispunjavanje subjektivnog i objektivnog testa. Prethodno je objektivni test već bio ispunjen kada je korporativni dioničar ispunjavao nizozemske zahtjeve za supstancu. Objektivni test u osnovi dokazuje da ne postoji umjetna struktura. S novim prijedlogom koji sadrži pravila protiv zlouporabe, ispunjavanje tih takozvanih zahtjeva za supstancu više neće predstavljati rupu.

To otvara dvije zasebne mogućnosti. Kada se struktura pokaže umjetnom, nizozemske porezne vlasti mogu je osporiti i time uskratiti izuzeće od poreza po odbitku na dividende. Druga opcija je neispunjavanje zahtjeva za supstancu. U tom slučaju, vlasnik tvrtke mora dokazati da struktura nije umjetna, a zatim će biti obuhvaćen izuzećem od poreza po odbitku na dividende.

Također treba uzeti u obzir propise o kontroliranim inozemnim poduzećima (CFC), što znači da se podružnica ne mora nužno kvalificirati kao CFC kada se na tu podružnicu primjenjuju zahtjevi za supstancom. Dodatno, ako inozemni porezni obveznik ispunjava zahtjeve za supstancom u okviru objektivnog testa, propisi o inozemnom poreznom obvezniku također se ne primjenjuju i to se ne može smatrati sigurnom lukom (safe harbor). To se odnosi na inozemne dioničare koji ostvaruju prihode, kao što su kapitalni dobici od dioničkog paketa koji prelazi 5% u nizozemskoj tvrtki.

To znači da nizozemske porezne vlasti mogu osporiti strukturu inozemnih poreznih obveznika ako se struktura pokaže umjetnom, te stoga mogu naplatiti porez na dobit. To je moguće čak i ako su ispunjeni zahtjevi za supstancom. Alternativno, inozemni porezni obveznik također može dokazati da struktura nije umjetna, čak i kada zahtjevi za supstancom nisu ispunjeni, što će rezultirati nenaplatom poreza na dobit od prihoda od značajnog udjela.

Smanjenje stope poreza na dobit

Trenutne stope poreza na dobit u Nizozemskoj iznose 19% i 25,8%. Stopa od 25,8% primjenjuje se na dobit veću od 200.000 eura godišnje, dok se sva dobit ispod tog iznosa oporezuje po niskoj stopi od 19%. To osigurava vrlo konkurentnu fiskalnu klimu, zbog čega je Nizozemska toliko popularna među inozemnim ulagačima i međunarodnim korporacijama. Osim toga, smanjenje stope poreza na dobit osigurava proračun koji će se koristiti i za smanjenje stope poreza na dohodak od zaposlenja.

Ograničenja za banke i osiguravajuća društva

Proračun za 2021. godinu također uključuje ograničenje za osiguravajuća društva i banke u odbijanju plaćanja kamata, ali samo ako dug prelazi 92% ukupne bilance. Kao rezultat toga, banke i osiguravajuća društva moraju održavati minimalnu razinu vlastitog kapitala od 8%. Ako to nije slučaj, te će tvrtke biti obuhvaćene novim propisima o tankoj kapitalizaciji za banke i osiguravajuća društva. 31. prosinca prethodne poslovne godine određuju se svi pokazatelji vlastitog kapitala i financijske poluge za poreznog obveznika.

Pokazatelj poluge za banke određuje se na temelju Uredbe EU 575/2013 o bonitetnim zahtjevima za kreditne institucije i investicijska društva. Direktiva EU Solventnost II služi kao osnova za određivanje pokazatelja vlastitog kapitala za osiguravajuća društva. Ako banka ili osiguravajuće društvo ima fizičko sjedište u Nizozemskoj, ova se pravila kapitalizacije automatski primjenjuju. Isto vrijedi i za inozemna osiguravajuća društva i banke s podružnicom ili podružnicom u Nizozemskoj. Ako biste željeli savjet o tome, Intercompany Solutions vam može pomoći.

Izmijenjena definicija stalne poslovne jedinice

Porezni plan za 2021. slijedi ratifikaciju multilateralnog instrumenta (MLI) 2021. godine, predlažući promjenu načina definiranja stalne poslovne jedinice (PE) za potrebe poreza na dobit u Nizozemskoj. To također uključuje porezne ciljeve za plaće i osobne prihode, glavni razlog je usklađivanje s nekim izborima koje su Nizozemci donijeli u okviru MLI-a. Dakle, ako se primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, primjenjivat će se nova definicija PE iz odgovarajućeg poreznog ugovora. Ako u danom slučaju ne postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, uvijek se primjenjuje definicija PE iz OECD-ovog Model poreznog ugovora iz 2017. godine. Ako porezni obveznici umjetno pokušavaju izbjeći posjedovanje PE, može se napraviti iznimka.

Nizozemski porez po tonaži je izmijenjen

Kako bi se uskladio s važećim propisima EU-a o državnoj potpori, Porezni plan za 2021. također ima za cilj izmijeniti postojeći porez po tonaži za putničke i vremenske čartere, zahtjev zastave, kao i aktivnosti koje isključuju prijevoz osoba ili robe u međunarodnom prometu. To uključuje tri zasebne mjere, naime smanjeni porez po tonaži za plovila težine veće od 50.000 neto tona, za tvrtke koje upravljaju plovilima, kao i primjenu režima poreza po tonaži na brodove za polaganje kabela, istraživačke brodove, brodove za polaganje cjevovoda i dizalice.

Izmjene u nizozemskom porezu na dohodak fizičkih osoba

Način na koji nizozemske porezne vlasti tretiraju nizozemske građane uvelike ovisi o vrsti prihoda koji ostvaruju. U godišnjoj poreznoj prijavi prihod svakog poreznog obveznika podijeljen je u tri zasebne "kutije":

Kutija 1 obuhvaća sve vrste prihoda povezane s profesionalnom djelatnošću, trgovinom i vlasništvom nad kućom.
Kutija 2 obuhvaća prihode od značajnog udjela u tvrtki.
Kutija 3 odnosi se na prihode od ulaganja i štednje.

Prethodna zakonska stopa poreza na dohodak fizičkih osoba od 51,75% smanjena je na 49,5%, a to će se odnositi na sve prihode iznad iznosa od 68.507 eura. To se odnosi na prihode koji potječu iz Kutije 1; prihode, dom ili trgovinu. Za prihode od 68.507 eura ili manje, od 1. siječnja 2021. primjenjuje se osnovna stopa od 37,10%. Posljedično, nizozemska mogućnost odbitka kamata na hipotekarni kredit također se postupno smanjuje. Stopa je smanjena na 46% u 2020., dalje na 43% u 2021., 40% u 2022. i 37,05% u 2023. godini. Proračun za 2021. već je sadržavao te promjene.

Ostale promjene uključuju povećanje stope poreza na dohodak fizičkih osoba s 25% na 26,9% u 2021. godini, što se odnosi na prihode iz kutije 2; prihode od značajnog (5% ili više) udjela u društvu. Povećanje ove stope izravno je povezano sa smanjenjem poreza na dobit za dobit koju ostvaruju nizozemske tvrtke, što znači da se izjednačava. Nizozemska vlada također je najavila promjene u oporezivanju kutije 3, štednje i ulaganja. To bi trebalo stupiti na snagu 2022. godine. Očekuje se da će imovina veća od 30.000 eura biti oporezovana po pretpostavljenom dohotku od 0,09%. Osim toga, primjenjivat će se odbitak od pretpostavljene kamatne stope u iznosu od 3,03%. Zakonska stopa poreza na dohodak fizičkih osoba također će biti povećana na 33%. Sve ove izmjene i novi propisi općenito će imati pozitivan utjecaj na porezne obveznike koji također imaju ušteđevinu. Za porezne obveznike s drugim vrstama imovine, kao što su vikendice i drugi vrijednosni papiri, ove izmjene mogu imati negativniji utjecaj. Posebno ako je ta imovina financirana dugom.

Smanjenje poreza na plaće

Nizozemski „werkkostenregeling” ili WKR, što se može prevesti kao propis o troškovima vezanim uz rad i poreznim olakšicama, također je izmijenjen. Prethodni budžet za pokrivanje troškova vezanih uz rad i poreznih oslobođenja povećan je na 1,7% s 1,2%. To se odnosi na ukupne troškove plaća svakog nizozemskog poslodavca, do iznosa od 400.000 eura. Ako ukupni troškovi plaća premašuju iznos od 400.000 eura, prethodni postotak od 1,2% i dalje će se primjenjivati. Neki proizvodi ili usluge tvrtke poslodavca procjenjivat će se po tržišnoj vrijednosti upravo u tu svrhu.

Prijedlozi koji su prihvaćeni 1. siječnja 2021. godine

Povećanje stope poreza na dobit za prihode iz tzv. "innovation box" i ukidanje popusta za plaćanje u slučaju privremenih predujmova poreza na dobit.

Nizozemska vlada podiže efektivnu zakonsku stopu poreza na dobit s 7% na 9% u 2021. godini za prihode iz tzv. "innovation box". Vlada je također najavila da će se ukinuti olakšica koja je trenutno dostupna poreznim obveznicima poreza na dobit koji plaćaju dospjeli porez na dobit na temelju privremene procjene poreza na dobit.

Povećanje poreza na prijenos vlasništva nekretnina

Ako netko želi investirati u nestambene nekretnine, mora imati na umu da će stopa poreza na prijenos vlasništva nekretnina porasti s 6% na 7% u 2021. godini. To se odnosi isključivo na nestambene nekretnine, jer stopa za stambene nekretnine ostaje nepromijenjena na 2%. Međutim, nizozemska vlada najavila je da bi se stopa poreza na prijenos vlasništva stambenih nekretnina također mogla povećati u bliskoj budućnosti, kada se nekretnina iznajmljuje trećim osobama, jer to znači ostvarivanje prihoda.

Izmjene uvjetnog poreza po odbitku na plaćanja licenci i kamata

Porezni plan za 2021. godinu sadrži Zakon o porezu po odbitku, koji predlaže uvođenje uvjetnog poreza po odbitku na plaćanja kamata i licencnih naknada. Ta se plaćanja odnose na plaćanja koja obavlja nizozemski subjekt koji je porezni rezident ili subjekt koji nije nizozemski rezident, ali ima u Nizozemskoj stalnu poslovnu jedinicu (PE), drugim tzv. povezanim subjektima koji imaju sjedište u jurisdikciji s niskim poreznim opterećenjem i/ili u slučaju zlouporabe. Očekuje se da će stopa ovog poreza po odbitku iznositi 21.7% u 2021. godini. Glavni razlog za uvođenje ovog uvjetnog poreza po odbitku je obeshrabrivanje korištenja nizozemskog ovisnog društva ili rezidentnog subjekta kao kanala za plaćanje kamata i licencnih naknada jurisdikcijama s vrlo niskim ili nultim poreznim stopama. U ovom slučaju, jurisdikcija s niskim poreznim opterećenjem znači jurisdikcija u kojoj je zakonska stopa poreza na dobit niža od 9%, i/ili koja se nalazi na popisu jurisdikcija koje ne surađuju s EU-om.

Svaki se subjekt može smatrati povezanim u tu svrhu ako:

Subjekt platitelj posjeduje kvalificirani udio u subjektu primatelju
Subjekt primatelj posjeduje kvalificirani udio u subjektu platitelju
Treća strana posjeduje kvalificirani udio i u subjektu platitelju i u subjektu primatelju

Udio koji čini najmanje 50% zakonskih glasačkih prava smatra se kvalificiranim udjelom. Može se nazivati i izravnim ili neizravnim kontrolnim udjelom. Osim toga, treba uzeti u obzir da korporativni subjekti također mogu biti povezani. To se događa kada djeluju kao suradnička grupa koja posjeduje kvalificirani udio u korporativnom subjektu, izravno, neizravno ili zajednički. U određenim situacijama zlouporabe, uvjetni porez po odbitku također će se primjenjivati. To uključuje situacije, kao što su neizravna plaćanja primateljima u određenim jurisdikcijama s niskim poreznim opterećenjem, najčešće usmjerena putem tzv. posredničkih subjekata (conduit entity).

Nova ograničenja za odbitak likvidacijskih gubitaka i gubitaka od prestanka poslovanja

Nizozemska vlada odlučila je ograničiti odbitak likvidacijskih gubitaka i gubitaka nastalih prestankom poslovanja od 1. siječnja 2021. To je zbog prethodnog prijedloga čiji je cilj bio odbitak likvidacijskih gubitaka koji se odnose na inozemne udjele, uz gubitke nastale prestankom poslovanja inozemnih PE-a. Takvi likvidacijski gubici trebali bi biti porezno priznati samo ako nizozemski obveznik poreza na dobit posjeduje minimalno 25% udjela, za razliku od sadašnjih niskih 5%, u inozemnom udjelu. To se odnosi i na sve inozemne udjele rezidente EU-a ili EGP-a. Likvidacija inozemnog udjela završava se u roku od tri godine od prestanka poslovanja udjela. Ograničenje odbitka kako likvidacijskih gubitaka tako i gubitaka nastalih prestankom poslovanja bit će približno isto. U oba slučaja, ograničenja se ne primjenjuju na gubitke niže od 1 milijun eura, jer će ti gubici ostati porezno priznati.

Savjeti za nizozemske inozemne i međunarodne tvrtke te ulagače

Budući da sve ove mjere donose mnoge promjene, i nizozemski i inozemni poduzetnici trebali bi ih pažljivo pratiti. Ako obavljate međunarodno poslovanje u Nizozemskoj, ove se promjene mogu odnositi i na vas. U svakom slučaju, pripremili smo nekoliko savjeta ako trenutno poslujete u Nizozemskoj.

Ako se smatrate inozemnim poreznim obveznikom koji ulaže u udjele u tvrtkama u Nizozemskoj, trebali biste pratiti jesu li vaši prihodi i kapitalni dobici i dalje izuzeti od poreza po odbitku na dividende i poreza na kapitalne dobitke, od uvođenja izmijenjenih propisa o suzbijanju zlouporaba CIT-a i ciljeva poreza po odbitku na dividende. To je zbog činjenice da ispunjavanje zahtjeva za ekonomsku supstancu (substance requirements) više nije sigurna luka. Osim toga, ako posjedujete podružnicu ili podružnicu inozemne banke ili osiguravajućeg društva u Nizozemskoj, morat ćete saznati primjenjuju li se pravila o nedovoljnoj kapitalizaciji na vaše poslovanje. Ako je tako, možete se naći u ozbiljno nepovoljnom položaju u usporedbi s drugim sličnim institucijama na koje se ta pravila ne odnose u njihovim matičnim jurisdikcijama.

Ako posjedujete međunarodnu tvrtku koja je uspostavila strukture s tzv. hibridnim entitetima ili instrumentima isključivo u svrhu smanjenja poreznih troškova, morat ćete pažljivo pratiti te entitete, a također ih po potrebi i mijenjati. To je nužno kako bi se izbjegle porezne neučinkovitosti koje mogu postojati nakon implementacije ATAD2. Osim toga, neke međunarodne korporacije koje pružaju financiranje platformama za dugove, poput financijskih tvrtki, moraju procijeniti i pratiti jesu li eventualne naknade za licencu i kamate koje plaćaju te tvrtke podložne nizozemskom uvjetnom porezu po odbitku. Ako je tako, te međunarodne tvrtke moraju se restrukturirati ako žele ublažiti eventualne porezne neučinkovitosti koje će nastupiti nakon implementacije nizozemskog uvjetnog poreza po odbitku.

Nadalje, i nizozemski holdinzi i inozemni međunarodni holdinzi s nizozemskom podružnicom ili podružnicama koji se oslanjaju na neograničeni odbitak likvidacijskih gubitaka od inozemnih udjela, moraju biti oprezni po pitanju poreznih odbitaka takvih gubitaka. Bilo bi razumno procijeniti kako to može nepovoljno utjecati na njih. I na kraju, ali ne i najmanje važno; sve međunarodne tvrtke trebale bi saznati imaju li ikakve nove obveze izvješćivanja prema DAC6, koje se odnose na sheme porezne optimizacije koje su implementirane ili izmijenjene nakon 25. lipnja 2018. godine.

Intercompany Solutions može riješiti sve vaše porezne poteškoće

Ove promjene donose mnogo novih načina rada i strukturiranja vaše tvrtke. Ako ste na bilo koji način nesigurni kako će ove fiskalne regulacije utjecati na vaše poslovanje u Nizozemskoj, uvijek se možete obratiti našem profesionalnom timu. Možemo riješiti sve financijske i fiskalne probleme na koje naiđete, kao i pružiti vam savjete o registraciji tvrtke u Nizozemskoj, računovodstvenim uslugama za inozemne međunarodne korporacije te pouzdane poslovne savjete.

Formation time	Dutch BV formation completed in 3 to 5 business days
Process	Fully remote setup with step-by-step guidance
Compliance	Expert support for registration, VAT and compliance
Aftercare	Accounting, tax and legal support included
One partner	All of the above through one trusted formation partner

Strane multinacionalne korporacije i nizozemski godišnji proračun