Vodič kroz nizozemska pravila protiv izbjegavanja oporezivanja dividendi (anti dividend stripping)

1. siječnja 2019. na snagu je stupio novi porezni paket, uključujući nizozemska pravila protiv "dividend strippinga". Potonja su dio Direktive EU o sprečavanju izbjegavanja plaćanja poreza (ATAD 1) i stoga se primjenjuju na sve trenutačne države članice EU-a.

Što je dividend stripping? Dividend stripping je shema izbjegavanja plaćanja poreza u kojoj se dionice kupuju i prodaju oko datuma isplate dividende s ciljem nezakonitog izbjegavanja poreza na dividende ili ostvarivanja neopravdanih povrata poreza.

Nešto više od godinu dana ranije, nizozemski Senat usvojio je porezni paket za 2019. godinu, koji je izvorno objavilo Ministarstvo financija s izmjenama 15. listopada 2018. Porezni paket stupio je na snagu 1. siječnja 2019. i sadrži nekoliko izmjena postojećih propisa o nizozemskom porezu na dobit:

Provedba Direktive EU o sprečavanju izbjegavanja plaćanja poreza (ATAD 1), posebno nizozemskog pravila protiv dividend strippinga i pravila o kontroliranim inozemnim poduzećima (CFC);

Postupno smanjenje stope poreza na dobit;

Smanjenje razdoblja prijenosa gubitaka i izmjene pravila o amortizaciji zgrada.

Početni prijedlozi usmjereni na ukidanje postojećeg poreza po odbitku na dividende i uvođenje poreza po odbitku na distribuciju unutar-grupnih dividendi u jurisdikcije s niskim porezima te u određenim drugim okolnostima, kao što su situacije zlouporabe, povučeni su.

Pravila o ograničenju odbitnosti kamata

Ograničenja pravila o odbitnosti kamata, kako je propisano Direktivom ATAD 1, uvedena su, kako je predloženo u početnom prijedlogu. Direktiva zahtijeva od država članica EU-a da uvedu pravilo o "earnings strippingu" prema kojem će pretjerani (neto) vanjski troškovi financiranja, poput rezultata tečajnih razlika i kamatnih troškova, biti porezno priznati samo do 30 posto porezne dobiti poreznog obveznika prije oporezivanja, amortizacije, kamata i amortizacije (EBITDA). Svaki iznos veći od toga bit će klasificiran kao neoporeziv, ali se može prenijeti u sljedeću financijsku godinu, unatoč činjenici da su sve kamate odbitne do praga od 1 milijun eura (neto). Nizozemska se formalno odlučila primijeniti prag od 1 milijun eura, tako da će kamatni trošak od 1 milijun eura uvijek biti odbitljiv, čak i ako je iznos veći od praga od 30 posto.

Pravilo od 30 posto EBITDA-e stupa na snagu na temelju fiskalne jedinice i ne primjenjuje se nikakvo izuzeće za grupe. Godine 2020. bit će uvedeno specifično pravilo minimalnog kapitala za financijske institucije, poput osiguravajućih društava i banaka.

Uz uvođenje pravila "earnings strippinga", istodobno su ukinuti drugi propisi od 1. siječnja 2019., posebno pravilo o financiranju preuzimanja i pravilo o prekomjernom financiranju udjela.

Studija slučaja: ograničenja odbitnosti kamata

Moj investitor iz SAD-a posuđuje mi 100 000 USD za poslovanje u Europi? Mogu li odbiti plaćanje kamata prije oporezivanja? Na što treba obratiti pozornost? Ima li kakvih posebnih napomena o kamatnoj stopi?

U vezi s ograničenjima odbitnosti kamata, od 1. siječnja 2019. uvedena je nova uredba, pravilo EBITDA-e. Pravilo EBITDA-e je tzv. opće ograničenje odbitnosti kamata. To znači da pravilo EBITDA-e ne razlikuje novac posuđen od treće strane (banke) ili novac posuđen od poduzeća unutar grupe (kao što je slučaj s drugim postojećim ograničenjem odbitnosti kamata, pravilom o iscrpljivanju dobiti). Pravilo EBITDA-e ograničava odbitak neto kamata u financijskoj godini na viši od sljedećih iznosa:

1. 30% dobiti prije odbijanja kamata, poreza, amortizacije imovine i amortizacije kredita/goodwilla (porezna EBITDA); te

2. 1 000 000 EUR.

Neto kamate su kamatni troškovi i ekvivalentni troškovi poreznog obveznika umanjeni za kamatne prihode i ekvivalentne prihode. Iznos koji nije odbitljiv u danoj godini može se koristiti u sljedećim godinama ako za to bude mjesta u toj godini. Nema vremenskog ograničenja za korištenje tih gubitaka.

Dakle, ako imate zajam od 100 000 EUR, kamate nikada neće biti veće od 1 000 000 EUR, tako da će kamate obično biti odbitne.

Mogu postojati i druga ograničenja za odbitak kamata, ali za to je važno znati posjeduje li vaš investitor udjele u nizozemskom BV-u (i ako da, koliki postotak). Također, može biti važno što ćete učiniti sa zajmom.

Slični postovi:

• [Inozemne multinacionalne korporacije i nizozemski godišnji proračun]
• [Direktive o izbjegavanju plaćanja poreza u Nizozemskoj]
• [Porezni ugovor između Nizozemske i Rusije otkazan 1. siječnja 2022.]
• [Nizozemska za eliminaciju poreznih oaza]
• [5 najboljih zemalja EU po porezu na dobit]

Izvori

• OECD - smjernice za transferne cijene i međunarodni porez
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - nizozemski službeni glasnik
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• PwC Netherlands - porezni uvidi i publikacije
• Hoge Raad 2025, porez po odbitku na dividendu i značajan strani udio (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Sud pravde EU, stvarni vlasnik i zloupotreba u danskim slučajevima dividende (C-116/16) (C-116/16)
• EY Netherlands - porezni uvidi
• Belastingdienst - stope poreza na dobit poduzeća (19% do 200.000 EUR i 25,8% iznad)
• Belastingdienst - porez na dividendu kada primite dividendu