Нидерландското освобождаване за участие за холдингови компании

Важен аспект от системата за корпоративно облагане в Нидерландия е специалното освобождаване от участие, съгласно което всички капиталови печалби и дивиденти, генерирани от допустимо участие, са освободени от данъци.

Въпреки че всички компании, пребиваващи в Холандия, по принцип подлежат на корпоративен данък върху печалбата (КДП) върху доходите си, генерирани по целия свят, печалбите, произтичащи от допустимо участие, са освободени от данъци на нивото на акционера, считан за данъчно пребиваващ в Холандия. Това данъчно освобождаване се нарича холандско освобождаване от участие (наричано по-долу: ОУ).

ОУ има две основни цели. В чисто вътрешен смисъл то предотвратява двойното данъчно облагане на доходите на едно предприятие (облагане както на доходите на компанията, така и на нейната компания майка). От международна гледна точка ОУ цели да избегне двойното данъчно облагане от различни държави.

Корпоративен данък в Нидерландия

Като цяло, всички местни компании подлежат на корпоративен данък върху печалбата, или КДП, по отношение на доходите си, генерирани по целия свят. За печалби до 200 000 евро ставката на КДП е 19%. Всеки доход, надвишаващ този праг, се облага със ставка от 25.8%.

Корпоративни резиденти

Всички местни холандски компании трябва да плащат КДП. Данъчното резидентство се определя въз основа на конкретните обстоятелства и факти. Местоположението на ефективното управление се дефинира от определени предпоставки. Това е мястото, където:

• вземат се важни решения относно бизнеса;
• директорите се срещат и работят;
• компанията съхранява своите бизнес записи и изготвя финансовите си отчети.

По този начин субектите се считат за данъчно пребиваващи, ако местоположението на ефективното им управление е в Холандия.

Допустимо участие

Съгласно действащото законодателство, ОУ е приложимо за печалби от участие на холандска компания майка, ако то отговаря на изброените по-долу изисквания:

1. Компанията майка участва с поне пет процента от номиналния внесен акционерен капитал (алтернативно, в зависимост от обстоятелствата, пет процента от правата на глас) на дадена компания, чийто капитал е разделен на акции (изискване за минимален праг);
2. Изпълнено е поне едно от трите условия:

• компанията майка участва с цел натрупване на възвръщаемост, по-висока от очакваната от пасивна инвестиция в портфолио (изискване за мотив);
• косвените и преките активи на дъщерното дружество включват по-малко от петдесет процента пасивни активи, подлежащи на намалена данъчна ставка (изискване за активи);
• съгласно холандските стандарти, дъщерното дружество вече понася адекватно данъчно бреме (изискване за облагане);

3. Генерираните от дъщерното дружество печалби не са приспадаеми по отношение на КДП в държавата на дъщерното дружество.

Участие, което не подлежи на освобождаване

В случай, че изискването за минимален праг (поне пет процента участие в номиналния внесен акционерен капитал) е изпълнено, но другите условия за ОУ не са, корпорацията ще получи до 5 процента кредит за базовия данък, платим за участието (с изключение на допустими участия в ЕС, където кредитът може да покрие целия данък).

Изискване за мотив

Изискването за мотив включва обстоятелства и факти и е изпълнено, когато компанията майка инвестира в своето дъщерно дружество с цел да получи печалби, надвишаващи тези от пасивни портфейлни инвестиции. Като цяло, изискването е изпълнено, ако, например, компанията майка активно участва в управлението на дъщерното дружество или ако изпълнява значима функция в бизнес предприятието на групата. Ако >50 процента от консолидираните активи на дъщерното дружество са съставени от участия, възлизащи на <5 процента, или дъщерното дружество (включително неговите дъщерни дружества) функционира преобладаващо като лизингова/лицензираща или групова финансова компания, тогава изискването за мотив няма да бъде изпълнено.

Изискване за активи

Свободните пасивни активи, подлежащи на намалена данъчна ставка, имат следните характеристики:

• те не са практически необходими за дейността на техния собственик; и
• печалбата, която генерират, се облага ефективно със ставка <10%.

Недвижимите имоти винаги се квалифицират като „добри“ за целите на това изискване (независимо от тяхната функция в предприятието и тяхното облагане). Справедливата пазарна стойност на активите е определяща за изпълнението на условията на изискването. Изискването за активи е непрекъснато и в по-голямата си част трябва да бъде изпълнявано през цялата отчетна година.

Активи, използвани за лизинг, лицензиране или групово финансиране, се считат за пасивни, освен ако не са включени в активни лизингови или финансови предприятия, както е дефинирано от закона, или тяхното финансиране се състои от ≥ 90% заеми от трети страни.

Изискване за облагане

Като цяло, участията се считат за подлежащи на адекватно облагане, ако се облагат като печалби при минимална ставка от 10 процента. Някои разлики в данъчните основи, напр. широко ОУ, отсрочване на облагането до разпределение на печалбата, приспадаеми дивиденти или липса на ограничения по отношение на приспадането на лихви могат да доведат до дисквалификация на данъка върху печалбата като достатъчно задължение, освен в случаите, когато ефективната ставка на облагане съгласно холандските стандарти е ≥ 10%.

Подобни публикации:

• Чуждестранни мултинационални корпорации и годишния бюджет на Нидерландия
• 5-те най-добри държави в ЕС за корпоративен данък
• Данъчният договор между Нидерландия и Русия е денонсиран от 1 януари 2022 г.
• Как развитите страни събират данъци върху биткойн
• Нидерландия заема позиция срещу данъчните облекчения за корпорации

Източници

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• RVO - Netherlands Enterprise Agency
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, interest deduction limits (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, fiscal unity and loss set-off (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff - legal and tax insights
• Court of Justice EU, the Danish beneficial ownership cases on abuse (C-116/16)
• Belastingdienst - corporate income tax rates (19% up to EUR 200,000 and 25.8% above)
• Belastingdienst - generic interest deduction limitation (24.5% of EBITDA)