Чуждестранни мултинационални корпорации и годишния бюджет на Нидерландия

Нидерландия приложи доста от приоритетите от фискалния дневен ред на правителството, които са комбинирани в Данъчния план за 2021 г. Това включва няколко законодателни предложения за данъчно облагане, както и основния бюджет на Нидерландия за 2021 г. Мерките са насочени към намаляване на данъчното облагане на доходите от заетост, активно противодействие на избягването на данъци, подпомагане на по-чиста и зелена икономика, както и общо подобряване на нидерландския инвестиционен климат за чуждестранни предприемачи.

Освен Бюджета за 2021 г., някои други предложения влязоха в сила миналата година. Това се отнася до Директивата на ЕС за задължително оповестяване (DAC6) и Директива 2 относно мерките срещу избягването на данъци (ATAD2). Както Бюджетът за 2021 г., така и ATAD2 бяха приложени на 1 януари 2021 г., докато DAC6 беше приложена на 1 юли миналата година. Моля, имайте предвид, че DAC6 има и обратно действие от 25 юни 2018 г. Това може да има последици за вече съществуващия ви бизнес в Нидерландия. Ако желаете да научите повече за това, винаги можете да се свържете с Intercompany Solutions за подробна информация и съвети. Всички тези предложения и мерки за данъчно облагане имат финансово въздействие върху чуждестранни мултинационални компании, които притежават или имат дъщерно дружество, клон или компания за роялти в Нидерландия.

Повече информация относно DAC6

DAC6 е директива на Съвета ECOFIN, която изменя Директива 2011/16/ЕС относно административното сътрудничество. Тя предвижда задължителен и автоматичен обмен на информация относно подлежащи на докладване трансгранични договорености, което ще даде възможност за разкриване на потенциално агресивни данъчни схеми. По този начин, тази директива ще наложи задължение за докладване на определени трансгранични договорености с основна цел получаване на значително данъчно предимство, от посредници като данъчни съветници и адвокати. Други цели, които често се преследват с трансгранични договорености, са удовлетворяването на характерни белези или покриването на други специфични характерни белези, различни от получаването на данъчно предимство.

DAC6 вече е приложена през 2021 г. Ако дадена компания е предприела първа стъпка към трансгранична договореност между 25 юни 2018 г. и 1 юли 2020 г., това е трябвало да бъде докладвано на нидерландските данъчни власти преди 31 август 2020 г. След тази дата, всеки опит или първа стъпка от прилагането на трансгранична договореност трябва да бъде докладвана на посочените власти в рамките на 30 дни.

Повече информация относно ATAD2

Прилагането на ATAD2 беше предложено на нидерландския парламент през юли 2019 г. Тази директива за избягване на данъци възстановява така наречените хибридни несъответствия, които съществуват поради използването на хибридни финансови субекти и инструменти. Това води до объркване, тъй като някои плащания могат да бъдат приспадани в една юрисдикция, докато доходът, съответстващ на плащането, може да не подлежи на облагане в друга юрисдикция. Това попада под Облекчение/Без доход – D/NI. Съществува и възможност плащанията да бъдат данъчно приспадани в множество юрисдикции, което се нарича Двойно облекчение – DD.

Тези нови правила ще влязат в сила за обратно хибридни субекти на 1 януари 2022 г. Директивата ще въведе задължение за документация, което ще бъде насочено към всички корпоративни данъкоплатци. Няма значение дали и/или защо се прилагат или не разпоредбите за хибридни несъответствия. Ако даден данъкоплатец не изпълни това задължение за документация, този корпоративен данъкоплатец ще трябва да докаже, че разпоредбите за хибридни несъответствия не се прилагат.

Предложения, които са приети на 1 януари 2021 г.

Изменение на данъка при източника върху дивиденти и правила срещу злоупотреби по отношение на законоустановения корпоративен данък върху печалбата (CIT)

Бюджетът на Нидерландия за 2021 г. е частично приложен поради факта, че предишните правила срещу злоупотреби не бяха счетени за напълно съобразени със законодателството и регулациите на ЕС. Затова Бюджетът за 2021 г. предложи изменение на тези правила по отношение на теми като данъка при източника върху дивиденти и целите на корпоративния данък върху печалбата. Това се отнася и за нидерландското освобождаване от данък при източника върху дивиденти, които се правят на всеки корпоративен акционер, пребиваващ в ЕС, в страна с договор за избягване на двойно данъчно облагане или в Европейското икономическо пространство (ЕИП).

Единственият начин това освобождаване да не се прилага е, когато субективният и обективният тест не са изпълнени. Преди това обективният тест вече беше изпълнен, когато корпоративният акционер отговаряше на нидерландските изисквания за същност (substance requirements). Обективният тест по същество доказва, че няма изкуствена структура. С новото предложение, съдържащо правилата срещу злоупотреби, изпълнението на тези така наречени изисквания за същност вече няма да предоставя вратичка.

Това дава възможност за две отделни възможности. Когато се докаже, че структурата е изкуствена, нидерландските данъчни власти могат да оспорят тази структура и по този начин да откажат освобождаването от данък при източника върху дивиденти. Другият вариант е да не се спазват изискванията за същност. В този случай, собственикът на компанията трябва да докаже, че структурата не е изкуствена и тогава ще попадне под освобождаването от данък при източника върху дивиденти.

Трябва да вземете предвид и правилата за контролирани чуждестранни корпорации (CPC), което означава, че едно дъщерно дружество не е задължително да се квалифицира като CFC, когато изискванията за същност се прилагат към това дъщерно дружество. Освен това, ако чуждестранен данъкоплатец отговаря на изискванията за същност съгласно обективния тест, правилата за чуждестранните данъкоплатци също не се прилагат и то не може да се разглежда като "сигурно убежище" (safe harbor). Това е приложимо за чуждестранни акционери, които получават доходи като капиталови печалби от дялово участие, което е по-голямо от 5% в нидерландска компания.

Така че това по същество означава, че нидерландските данъчни власти могат да оспорят структурата на чуждестранни данъкоплатци, когато структурата се окаже изкуствена и по този начин могат да наложат данъци върху доходите. Това е възможно, дори ако са изпълнени изискванията за същност. Алтернативно, чуждестранният данъкоплатец може също да докаже, че структурата не е изкуствена, дори когато изискванията за същност не са изпълнени, което ще доведе до неначисляване на данък върху доходите от значително участие.

Намаляване на ставката на корпоративния данък върху печалбата (CIT)

Текущите ставки на корпоративния данък върху печалбата (CIT) в Нидерландия са 19% и 25,8%. Ставката от 25,8% е приложима за печалби, надвишаващи 200 000 евро годишно, докато всички печалби под тази сума се облагат с ниската ставка от 19%. Това осигурява много конкурентен фискален климат, поради което Нидерландия е толкова популярна сред чуждестранните инвеститори и мултинационални компании. Освен това намаляването на ставката на CIT осигурява бюджет, който ще бъде използван и за намаляване на данъчната ставка върху доходите от трудово правоотношение.

Ограничения за банки и застрахователни компании

Бюджетът за 2021 г. съдържа и ограничение за застрахователни компании и банки по отношение на приспадането на техните лихвени плащания, но само ако дългът надвишава 92% от общата стойност на баланса. Всъщност, банките и застрахователните компании трябва да поддържат минимално ниво на собствен капитал от 8%. Ако това не е така, тези компании ще бъдат засегнати от новите правила за недостатъчно капитализиране за банки и застрахователни компании. На 31 декември от предходната отчетна година всички съотношения на собствен капитал и ливъридж се определят за данъкоплатеца.

Коефициентът на ливъридж за банките се определя от Регламент (ЕС) № 575/2013 относно пруденциалните изисквания за кредитни институции и инвестиционни посредници. Директива Solvency II на ЕС служи като основа за определяне на коефициента на собствен капитал за застрахователните компании. Ако дадена банка или застрахователна компания има физическо седалище в Нидерландия, тези правила за капитализация се прилагат автоматично. Същото важи и за чуждестранни застрахователни компании и банки с клон или дъщерно дружество в Нидерландия. Ако желаете съвет по този въпрос, Intercompany Solutions може да ви помогне.

Променена е дефиницията за постоянен обект

Данъчният план за 2021 г. следва ратификацията на Многостранния инструмент (MLI) през 2021 г., като предлага промяна в дефиницията на постоянен обект (PE) за целите на корпоративния данък върху печалбата (CIT) в Нидерландия. Това включва и цели за данък върху заплатите и данък върху личните доходи, като основната причина е съгласуване с определени избори, направени от нидерландската страна съгласно MLI. Така че, ако се прилага договор за избягване на двойно данъчно облагане, ще се прилага новата дефиниция за постоянен обект от приложимия данъчен договор. Ако в даден случай няма договор за избягване на двойно данъчно облагане, винаги се прилага дефиницията за постоянен обект от Моделната данъчна конвенция на ОИСР от 2017 г. Ако данъкоплатците изкуствено се опитват да избегнат наличието на постоянен обект, може да бъде направено изключение.

Нидерландският тонажен данък е изменен

За да се спазят действащите правила на ЕС за държавна помощ, Данъчният план за 2021 г. също така цели изменение на текущия тонажен данък за чартъри за пътуване и времеви чартъри, изискването за флаг, както и дейности, които изключват превоз на лица или стоки в международен трафик. Това включва три отделни мерки, а именно намален тонажен данък за кораби, които надвишават 50 000 нетни тона, за компании за управление на кораби, както и прилагане на режима на тонажен данък за кабелополагащи кораби, изследователски кораби, кораби за полагане на тръбопроводи и кранови кораби.

Промени в нидерландския данък върху личните доходи

Начинът, по който нидерландските граждани се третират от националните данъчни власти, до голяма степен зависи от вида на дохода, който генерират. В годишната данъчна декларация доходът на всеки данъкоплатец се класифицира в три отделни „кутии“:

• Кутия 1 е всеки вид доход, който е свързан с дейности по заетост, търговия и собственост на жилище
• Кутия 2 включва доходи от значително участие в компания
• Кутия 3 се прилага за доходи, получени от инвестиции и спестявания

Предишната законоустановена ставка на данъка върху личните доходи от 51,75% е намалена на 49,5%, което ще се прилага за всички доходи, надвишаващи сумата от 68 507 евро. Това се отнася за доходи, получени от кутия 1; доходи, жилище или търговия. За доход, който е 68 507 евро или по-малко, се прилага базова ставка от 37,10% от 1 януари 2021 г. Следователно, нидерландската възможност за приспадане на плащането на ипотечна лихва също се намалява на етапи. Ставката е намалена до 46% през 2020 г., по-нататък до 43% през 2021 г., 40% през 2022 г. и 37,05% през 2023 г. Бюджетът за 2021 г. вече съдържа тези промени.

Други промени включват увеличение на законоустановената ставка на данъка върху личните доходи от 25% на 26,9% през 2021 г., което включва доходите от кутия 2; доходи от значително (5% или повече) участие в компания. Увеличението на тази ставка е пряко свързано с намалението на корпоративния данък върху печалбата (CIT) за печалбите, които нидерландските компании реализират; което означава, че то се изравнява. Изменения на облагането на кутия 3, спестявания и инвестиции, също са обявени от нидерландското правителство. Това трябва да влезе в сила през 2022 г. Очаква се активи, надвишаващи 30 000 евро, да бъдат облагани с предполагаем доход от 0,09%. Освен това ще има приспадане на предполагаема лихвена ставка от 3,03%. Законоустановената ставка на данъка върху личните доходи също ще бъде увеличена до 33%. Всички тези изменения и нови разпоредби като цяло ще имат положителен ефект за данъкоплатците, които също притежават спестявания. За данъкоплатците с други видове активи, като например ваканционен дом и други ценни книжа, тези изменения могат да имат по-негативен ефект. По-специално, ако тези активи са финансирани с дълг.

Намаляване на данъка върху заплатите

Нидерландският "werkkostenregeling" или WKR, което може да се преведе като разпоредба за "облекчени разходи за труд", също е изменен. Предишният бюджет за предоставяне на "облекчени разходи за труд" и необлагаеми възстановявания е увеличен до 1,7% от 1,2%. Това се отнася до общите разходи за заплати на всеки нидерландски работодател, до 400 000 евро. Ако общите разходи за заплати надвишават сумата от 400 000 евро, предишният процент от 1,2% все още ще се прилага. Определени продукти или услуги от компания на работодател ще бъдат оценени по пазарна стойност за тази конкретна цел.

Предложения, които са приети на 1 януари 2021 г.

Увеличение на ставката на корпоративния данък върху печалбата (CIT) за доходи от „иновационна кутия“ и премахване на отстъпката за плащане при предварителни оценки за корпоративен данък върху печалбата (CIT)

Холандското правителство увеличава ефективната законоустановена ставка на корпоративния данък от 7% за доходите от иновационна кутия (innovation box) на 9% през 2021 г. Правителството също така обяви, че отстъпката, която в момента е достъпна за данъкоплатци по корпоративен данък, които плащат дължимия данък върху дохода по временна оценка на корпоративния данък, ще бъде премахната.

Увеличение на данъка върху прехвърлянето на недвижими имоти

Ако някой иска да инвестира в нежилищен имот, трябва да има предвид факта, че ставката на данъка върху прехвърлянето на недвижими имоти ще бъде увеличена от 6% на 7% през 2021 г. Това се отнася само за нежилищни имоти, тъй като ставката за жилищни недвижими имоти остава непроменена на 2%. Въпреки това холандското правителство обяви, че ставката на данъка върху прехвърлянето на недвижими имоти за жилищни сгради може също да бъде увеличена в близко бъдеще, когато имотът се отдава под наем на трети страни, тъй като това предполага придобиване на доход.

Изменения на условния данък при източник върху плащания на лицензионни възнаграждения и лихви

Данъчният план за 2021 г. включва закон за данъка при източник, който предлага въвеждането на условен данък при източник върху лихвени плащания и лицензионни възнаграждения. Тези плащания касаят плащания, извършени от холандско данъчно задължено лице или от нехоландско данъчно задължено лице с холандска постоянна единица (PE), към други така наречени свързани страни, които пребивават в юрисдикция с ниски данъци и/или в случай на злоупотреба. Очаква се ставката на този данък при източник да бъде 21.7% през 2021 г. Основната причина за въвеждането на този условен данък при източник е да се обезкуражи използването на холандско дъщерно дружество или местно дружество като фуния за лихвени плащания и лицензионни възнаграждения към юрисдикции с много ниски до 0% данъчни ставки. В този случай юрисдикция с ниски данъци означава юрисдикция със законова ставка на данъка върху печалбата под 9% и/или включване в списъка на ЕС на несътрудничещи юрисдикции.

Всяко лице може да се счита за свързано за тази цел, ако:

• Плащащото лице има квалифицирано участие в получаващото лице
• Получаващото лице има квалифицирано участие в плащащото лице
• Трета страна има квалифицирано участие както в плащащото лице, така и в получаващото лице

Участие, което представлява поне 50% от законоустановените права на глас, се счита за квалифицирано участие. Може да се нарече също пряко или непряко контролиращо участие. Освен това, вземете предвид, че корпоративните лица също могат да бъдат свързани. Това се случва, когато действат като кооперативна група, която притежава квалифицирано участие в корпоративно лице, пряко, непряко или съвместно. В определени ситуации на злоупотреба, условният данък при източник също ще се прилага. Това включва ситуации като чрез непряки плащания към получатели в определени юрисдикции с ниски данъци, най-често пренасочени през така наречено "кондуит" дружество.

Нови ограничения относно приспадането на загуби от ликвидация и прекратяване на дейност

Холандското правителство реши да ограничи приспадането на загуби от ликвидация и прекратяване на дейност от 1 януари 2021 г. Това се дължи на по-ранно предложение с намерението да се приспадат загуби от ликвидация относно чуждестранно участие, наред със загуби от прекратяване на дейност на чуждестранни PE. Такива загуби от ликвидация следва да бъдат данъчно приспадаеми само ако данъкоплатецът по корпоративен данък в Нидерландия притежава минимално участие от 25%, за разлика от текущите ниски 5%, в чуждестранното участие. Това важи и за всяко чуждестранно участие, което е местно за ЕС или ЕИП. Ликвидацията на чуждестранно участие се завършва в рамките на три години след прекратяването на участието. Ограничението на приспадането както на загуби от ликвидация, така и на загуби от прекратяване на дейност ще бъде приблизително същото. И в двата случая ограниченията не се прилагат за загуби под 1 милион евро, тъй като те ще останат данъчно приспадаеми.

Съвети както за чуждестранни, така и за международни холандски компании и инвеститори

Тъй като всички тези мерки водят до много промени, както холандските, така и чуждестранните предприемачи трябва да ги следят отблизо. Ако управлявате международен бизнес в Холандия, тези промени може много добре да се отнасят и за вас. Във всеки случай сме подготвили няколко съвета, ако в момента правите бизнес в Нидерландия.

Ако сте считани за чуждестранен данъкоплатец, който инвестира в дялови участия в компании в Нидерландия, трябва да наблюдавате дали вашите доходи и капиталови печалби продължават да бъдат освободени от данък при източник върху дивиденти и данък върху капиталовите печалби, тъй като влизат в сила изменените правила за борба със злоупотребите по корпоративния данък и целите на данъка при източник върху дивиденти. Това се дължи на факта, че изпълнението на изискванията за съдържание вече не се счита за "безопасно пристанище". Освен това, ако притежавате дъщерно дружество или клон на чуждестранна банка или застрахователна компания в Нидерландия, ще трябва да разберете дали правилата за недостатъчно капитализиране се прилагат за вашия бизнес. Ако случаят е такъв, може да се сблъскате със сериозен недостатък в сравнение с други подобни институции, които не са засегнати от тези правила в техните родни юрисдикции.

Ако притежавате международен бизнес, който е създал структури с така наречени хибридни образувания или инструменти единствено за намаляване на данъчните ви разходи, тогава ще трябва отблизо да наблюдавате тези образувания и евентуално да ги промените. Това е необходимо, за да се преодолеят данъчните неефективности, които могат да съществуват след въвеждането на ATAD2. Освен това, определени мултинационални корпорации, които предоставят финансиране на дългови платформи като финансови компании, трябва да оценят и наблюдават дали евентуални плащания на лицензионни възнаграждения и лихви, извършени от тези компании, ще подлежат на холандския условен данък при източник. Ако случаят е такъв, тези мултинационални компании трябва да преструктурират, ако искат да смекчат всякакви данъчни неефективности, които следват след въвеждането на холандския условен данък при източник.

Освен това, както холандските холдингови дружества, така и чуждестранните мултинационални холдингови дружества с холандско дъщерно дружество или клонове, които разчитат на неограничено приспадане на загуби от ликвидация на чуждестранни участия, трябва да бъдат внимателни относно данъчното приспадане на такива загуби. Би било разумно да се оцени как това може евентуално да им повлияе неблагоприятно. И не на последно място; всички международни предприятия трябва да разберат дали имат нови задължения за докладване съгласно DAC6 относно схеми за данъчна оптимизация, които са били приложени или променени след 25 юни 2018 г.

Intercompany Solutions може да изясни всички ваши фискални затруднения

Тези промени предполагат много нови начини за работа и структуриране на вашия бизнес. Ако по някакъв начин не сте сигурни как тези фискални разпоредби ще повлияят на вашия бизнес в Нидерландия, моля, винаги се чувствайте свободни да се свържете с нашия професионален екип. Ние можем да разрешим всякакви финансови и фискални проблеми, които може да срещнете по пътя, както и да ви предоставим съвети в областта на регистрацията на фирми в Нидерландия, счетоводни услуги за чуждестранни мултинационални компании и солидни бизнес консултации.

Подобни публикации:

• Данъчен договор денонсиран между Нидерландия и Русия от 1 януари 2022 г.
• Директиви за борба с избягването на данъци в Холандия
• 5-те най-добри държави от ЕС за корпоративен данък
• Нидерландия заема позиция срещу данъчните облекчения за корпорации
• Как развитите страни събират данъци върху Биткойн

Източници

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• KVK - registering with the Dutch Business Register
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, dividend withholding tax and foreign substantial interest (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Court of Justice EU, beneficial ownership and abuse in the Danish dividend cases (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Netherlands - tax services and insights
• Belastingdienst - corporate income tax rates (19% up to EUR 200,000 and 25.8% above)
• Belastingdienst - innovation box, 9% effective rate on qualifying profit