Ръководство за борбата с източването на дивиденти в Нидерландия

На 1 януари 2019 г. влезе в сила новият данъчен пакет, включително нидерландското законодателство срещу отклонението на дивиденти (dividend stripping). Последното е част от Директивата на ЕС срещу избягването на данъци (ATAD 1) и следователно се прилага за всички настоящи държави-членки на ЕС.

Какво представлява отклонението на дивиденти (dividend stripping)? Отклонението на дивиденти (dividend stripping) е схема за избягване на данъци, при която акции се купуват и продават около датата на изплащане на дивидент, за да се избегнат неправомерно данъци върху дивиденти или да се претендират незаслужени данъчни възстановявания.

Малко повече от година по-рано, нидерландският Сенат прие данъчния пакет за 2019 г., който първоначално беше публикуван от Министерството на финансите с изменения на 15 октомври 2018 г. Данъчният пакет влезе в сила на 1 януари 2019 г. и включва няколко промени в съществуващото законодателство относно нидерландския корпоративен данък върху доходите:

Въвеждане на Директивата на ЕС срещу избягването на данъци (ATAD 1), особено правилото на Нидерландия срещу отклонението на дивиденти (dividend stripping) и законите за контролирани чуждестранни компании (CFC);

Постепенно намаляване на ставката на корпоративния данък върху доходите;

Намаляване на срока за пренасяне на загуби и изменения в законите относно амортизацията на сгради.

Първоначалните предложения за прекратяване на настоящия данък при източника върху дивиденти и въвеждане на данък при източника върху междуфирмени разпределения на дивиденти към юрисдикции с ниско данъчно облагане и при определени други обстоятелства, като например злоупотреби, бяха оттеглени.

Правила за ограничаване на приспадането на лихви

Ограниченията на правилата за приспадане на лихви, както е предвидено в ATAD 1, бяха въведени, както беше предложено в първоначалното предложение. Директивата изисква от държавите-членки на ЕС да въведат правило за ограничаване на приспадането (earnings stripping), съгласно което прекомерните (нетни) разходи по заеми, като например резултати от валутен обмен и лихвени разходи, ще бъдат данъчно приспадащи се само до 30 процента от данъчно базираната печалба на данъкоплатеца преди амортизация, лихви, данъци и отписване (EBITDA). Всяка сума, по-голяма от това, ще бъде класифицирана като неприспадаща се, но може да бъде пренесена за следващата финансова година, въпреки факта, че всички лихви са приспадащи се до прага от 1 милион евро (нетни). Нидерландия преди това е избрала да прилага праг от 1 милион евро, така че 1 милион евро лихвени разходи винаги са приспадащи се, дори ако сумата е по-висока от 30-процентовия праг.

Правилото за 30% EBITDA влиза в сила на базата на фискално единство и не се прилага изключение за групи. През 2020 г. ще бъде въведено специфично правило за минимален капитал за финансови институции, като застрахователни компании и банки.

Във връзка с въвеждането на правилото за ограничаване на приспадането (earnings stripping rule), други правила бяха едновременно отменени от 1 януари 2019 г., по-специално правилото за финансиране на придобивания и правилото за прекомерно финансиране на участия.

Казус: ограничения за приспадане на лихви

Моят инвеститор в САЩ ми отпуска заем от 100 000 щатски долара за осъществяване на дейността ми в Европа? Мога ли да приспадам лихвените плащания преди данъци? Какви са нещата, на които да обърна внимание? Някакви специални съображения относно лихвения процент?

По отношение на ограниченията за приспадане на лихви, от 1 януари 2019 г. беше въведено ново правило – правилото за EBITDA. Правилото за EBITDA е така нареченото общо ограничение за приспадане на лихви. Това означава, че правилото за EBITDA не прави разлика между пари, заети от трета страна (банка), или пари, заети от дружество от групата (както е в случая с друго съществуващо ограничение за приспадане на лихви, правилото за източване на печалба). Правилото за EBITDA ограничава приспадането на нетни лихви през една финансова година до по-голямата от следните две суми:

1. 30% от дохода преди приспадане на лихви, данъци, амортизация на активи и амортизация на заеми / гудуил (данъчна EBITDA); и

2. 1 000 000 евро.

Нетните лихви са лихвените разходи и еквивалентните разходи на данъкоплатеца минус лихвените приходи и еквивалентните приходи. Сумата, която не е приспадаща се през една година, може да бъде използвана през следващи години, ако има възможност за това през тази година. Няма времево ограничение за използване на тези загуби.

Така че, ако имате заем от 100 000 евро, лихвата никога няма да е по-висока от 1 000 000 евро, така че лихвата обикновено ще бъде приспадаща се.

Възможно е да има и други ограничения за приспадане на лихви, но за това е важно да се знае дали вашият инвеститор има акции в нидерландската BV (и ако да – какъв е процентът?). Също така, може да е важно какво ще правите със заема.

Подобни публикации:

• Чуждестранни мултинационални корпорации и годишния бюджет на Нидерландия
• Директиви за противодействие на избягването на данъци в Холандия
• Договорът за данъчни облекчения между Нидерландия и Русия е денонсиран от 1 януари 2022 г.
• Нидерландия подкрепя премахването на данъчните убежища
• 5-те най-добри държави от ЕС за корпоративни данъци

Източници

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, dividend withholding tax and foreign substantial interest (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Court of Justice EU, beneficial ownership and abuse in the Danish dividend cases (C-116/16) (C-116/16)
• EY Netherlands - tax insights
• Belastingdienst - corporate income tax rates (19% up to EUR 200,000 and 25.8% above)
• Belastingdienst - dividend tax when you receive dividend