Посібник щодо правил протидії уникненню дивідендного арбітражу в Нідерландах

1 січня 2019 року набув чинності новий податковий пакет, який включає законодавство Нідерландів щодо боротьби з дивідендним стрипінгом. Останнє є частиною Директиви ЄС щодо боротьби з ухиленням від сплати податків (ATAD 1) і, отже, застосовується до всіх нинішніх держав-членів ЄС.

Що таке дивідендний стрипінг? Дивідендний стрипінг – це схема уникнення податків, за якої акції купуються та продаються навколо дати виплати дивідендів для незаконного ухилення від податків на дивіденди або отримання незаслуженого відшкодування податків.

Трохи більше ніж за рік до цього Сенат Нідерландів ухвалив податковий пакет 2019 року, який спочатку був опублікований Міністерством фінансів зі змінами 15 жовтня 2018 року. Податковий пакет набув чинності 1 січня 2019 року і містить кілька змін до чинного законодавства щодо податку на прибуток підприємств Нідерландів:

Впровадження Директиви ЄС щодо боротьби з ухиленням від сплати податків (ATAD 1), зокрема правила Нідерландів щодо боротьби з дивідендним стрипінгом та законодавства щодо контрольованих іноземних компаній (CFC);

Поступове зниження ставки податку на прибуток підприємств;

Скорочення терміну перенесення збитків та зміни до законодавства щодо амортизації будівель.

Початкові пропозиції щодо припинення поточного податку на джерело виплати дивідендів та запровадження податку на джерело виплати дивідендів між компаніями до юрисдикцій з низькими податками та певних інших обставин, таких як зловживання, були виключені.

Правила обмеження вирахування відсотків

Обмеження правил вирахування відсотків, передбачені ATAD 1, були запроваджені, як запропоновано в початковій пропозиції. Директива вимагає від держав-членів ЄС запровадити правило обмеження прибутковості (earnings stripping rule), згідно з яким надмірні (чисті) витрати на позики, такі як результати валютних операцій та процентні витрати, підлягатимуть податковому вирахуванню лише до 30 відсотків від податкової бази прибутку платника податків до податкової амортизації, відсотків, податків та амортизації (EBITDA). Будь-яка сума, більша за цю, буде класифікована як така, що не підлягає вирахуванню, але може бути перенесена на наступний фінансовий рік, незважаючи на те, що всі відсотки підлягають вирахуванню до порогу в 1 мільйон євро (чистими). Нідерланди раніше вирішили застосовувати поріг у 1 мільйон євро, щоб витрати на відсотки в розмірі 1 мільйона євро завжди підлягали вирахуванню, навіть якщо сума перевищує поріг у 30 відсотків.

Правило 30 відсотків EBITDA набуває чинності на основі податкової єдності, і для груп не застосовується жодне виключення. У 2020 році буде запроваджено спеціальне правило мінімального капіталу для фінансових установ, таких як страхові компанії та банки.

Одночасно з запровадженням правила обмеження прибутковості з 1 січня 2019 року були скасовані інші правила, зокрема правило фінансування придбань та правило надмірного фінансування участі.

Приклад: обмеження вирахування відсотків

Мій інвестор у США надає мені позику в 100 000 доларів США для ведення мого бізнесу в Європі? Чи можу я вирахувати виплату відсотків до оподаткування? На що слід звернути увагу? Чи є якісь особливі міркування щодо процентної ставки?

Щодо обмежень вирахування відсотків, з 1 січня 2019 року було запроваджено нове правило EBITDA. Правило EBITDA – це так зване загальне обмеження вирахування відсотків. Це означає, що правило EBITDA не робить розрізнення між грошима, позиченими у третьої сторони (банку), або грошима, позиченими у компанії групи (як це відбувається з іншим існуючим обмеженням вирахування відсотків, правилом виведення прибутку). Правило EBITDA обмежує вирахування чистих відсотків у фінансовому році до найбільшого з:

1) 30% доходу до вирахування відсотків, податків, амортизації активів та амортизації позик/гудвілу (податкова EBITDA); та

2) 1 000 000 євро.

Чистий відсоток – це процентні витрати та еквівалентні витрати платника податків мінус процентний дохід та еквівалентний дохід. Сума, що не підлягає вирахуванню за рік, може бути використана в наступні роки, якщо в тому році буде така можливість. Обмежень за часом для використання цих збитків немає.

Отже, якщо у вас є позика в розмірі 100 000 євро, відсотки ніколи не перевищуватимуть 1 000 000 євро, тому відсотки зазвичай підлягатимуть вирахуванню.

Можуть бути й інші обмеження щодо вирахування відсотків, але для цього важливо знати, чи має ваш інвестор акції в Dutch BV (і якщо так, то який відсоток). Також може бути важливим, що ви робитимете з позикою.

Схожі публікації:

• Іноземні багатонаціональні корпорації та річний бюджет Нідерландів
• Директиви щодо боротьби з ухиленням від сплати податків у Голландії
• Податковий договір між Нідерландами та Росією денонсовано з 1 січня 2022 року
• Нідерланди виступають за ліквідацію податкових гаваней
• 5 найкращих країн ЄС для корпоративного податку

Джерела

• ОЕСР - трансфертне ціноутворення та міжнародне податкове керівництво
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - офіційний урядовий вісник Нідерландів
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• PwC Netherlands - податкові інсайти та публікації
• Hoge Raad 2025, податок на дивіденди та іноземна значна частка (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Суд ЄС, бенефіціарне володіння та зловживання у справах про данські дивіденди (C-116/16) (C-116/16)
• EY Netherlands - податкові інсайти
• Belastingdienst - ставки корпоративного податку на прибуток (19% до 200 000 євро та 25,8% вище)
• Belastingdienst - податок на дивіденди при отриманні дивідендів