Голландское освобождение от участия для холдинговых компаний

Важным аспектом системы корпоративного налогообложения в Нидерландах является специальная льгота по участию, согласно которой все приросты капитала и дивиденды, полученные от соответствующего пакета акций, освобождаются от налогов.

Несмотря на то, что все компании, находящиеся в Нидерландах, как правило, несут ответственность по CIT за свой доход, полученный во всем мире, прибыль, полученная от соответствующего пакета акций, не облагается налогом на уровне акционера, считающегося налоговым резидентом Нидерландов. Это налоговое освобождение называется голландской льготой по участию (далее: PE).

PE имеет две основные цели. В чисто внутреннем смысле она предотвращает двойное налогообложение дохода одного предприятия (налогообложение как дохода компании, так и ее материнской корпорации). С международной точки зрения PE направлена на избежание двойного налогообложения разными странами.

Корпоративный налог в Нидерландах

Как правило, все местные компании несут ответственность по налогу на прибыль корпораций, или CIT, в отношении своего дохода, полученного во всем мире. Для прибыли до 200 000 евро ставка CIT составляет 19%. Любой доход, превышающий этот порог, облагается налогом по ставке 25.8%.

Корпоративные резиденты

Все резидентные голландские компании должны платить CIT. Налоговое резидентство определяется на основе конкретных обстоятельств и фактов. Место эффективного управления определяется определенными предпосылками. Это место, где:

• принимаются важные решения, касающиеся бизнеса;
• директора встречаются и работают;
• компания хранит свои деловые записи и готовит свою финансовую отчетность.

Таким образом, юридические лица считаются налоговыми резидентами, если их эффективное место управления находится в Нидерландах.

Соответствующий пакет акций

В соответствии с действующим законодательством, PE применяется к прибыли от пакетов акций голландской резидентной материнской компании, если она соответствует перечисленным ниже требованиям:

1. Материнская корпорация владеет не менее чем пятью процентами от номинального внесенного акционерного капитала (альтернативно, в зависимости от обстоятельств, пятью процентами прав голоса) данной компании, капитал которой разделен на акции (требование минимального порога);
2. Выполняется хотя бы одно из трех условий:

• материнская корпорация участвует с целью накопления прибыли выше ожидаемой от пассивных инвестиций в портфель (требование мотива);
• косвенные и прямые активы дочерней компании включают менее пятидесяти процентов пассивных активов, подлежащих сниженной налоговой ставке (требование к активам);
• согласно голландским стандартам, дочерняя компания уже несет адекватную налоговую нагрузку (требование к налогообложению);

3. Прибыль, полученная дочерней компанией, не подлежит вычету в отношении CIT в стране дочерней компании.

Участие, не подлежащее освобождению

В случае, если требование минимального порога (не менее пяти процентов участия в номинальном внесенном акционерном капитале) выполнено, но другие условия для PE не выполняются, корпорация получит до 5 процентов кредита по базовому налогу, подлежащему уплате за участие (за исключением соответствующих участий в ЕС, где кредит может покрывать весь налог).

Требование мотива

Требование мотива включает обстоятельства и факты и выполняется, когда материнская компания инвестирует в свою дочернюю компанию с целью получения прибыли, превышающей прибыль от пассивных портфельных инвестиций. Как правило, требование считается выполненным, если, например, материнская компания активно участвует в управлении дочерней компанией или выполняет значительную функцию в бизнесе группы. Если >50 процентов консолидированных активов дочерней компании состоят из пакетов акций на сумму <5 процентов, или дочерняя компания (включая ее дочерние компании) функционирует преимущественно как лизинговая/лицензионная или групповая финансовая компания, то требование мотива не будет выполнено.

Требование к активам

Свободные пассивные активы, подлежащие сниженной налоговой ставке, имеют следующие характеристики:

• они практически не требуются для деятельности их владельца; и
• прибыль, которую они приносят, облагается налогом эффективно по ставке <10%.

Недвижимость всегда квалифицируется как "хороший" актив для целей этого требования (независимо от ее функции в предприятии и ее налогообложения). Справедливая рыночная стоимость активов является решающей для выполнения условий требования. Требование к активам является непрерывным и должно в основном выполняться в течение всего отчетного года.

Активы, используемые для лизинга, лицензирования или группового финансирования, считаются пассивными, за исключением случаев, когда они включены в активные лизинговые или финансовые предприятия, как это определено законом, или их финансирование состоит из ≥ 90% сторонних займов.

Требование к налогообложению

В целом, участия считаются подверженными адекватному налогообложению, если они облагаются налогом на прибыль по минимальной ставке 10 процентов. Определенные различия в налоговых базах, например, широкая PE, отсрочка налогообложения до распределения прибыли, вычитаемые дивиденды или отсутствие ограничений в отношении вычета процентов, могут привести к дисквалификации налога на прибыль как достаточного обязательства, за исключением случаев, когда эффективная ставка налогообложения в соответствии с голландскими стандартами составляет ≥ 10%.

Похожие сообщения:

• Иностранные транснациональные корпорации и годовой бюджет Нидерландов
• 5 лучших стран ЕС для корпоративного налогообложения
• Налоговое соглашение между Нидерландами и Россией денонсировано с 1 января 2022 года
• Как развитые страны собирают налоги с биткоинов
• Нидерланды выступают против льгот по корпоративному налогу

Источники

• OECD - руководство по трансфертному ценообразованию и международному налогообложению
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - официальный правительственный вестник Нидерландов
• RVO - Агентство предпринимательства Нидерландов
• PwC Netherlands - налоговые обзоры и публикации
• Hoge Raad 2025, ограничения на вычет процентов (ст. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, фискальное единство и зачет убытков (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff - юридические и налоговые обзоры
• Суд ЕС, датские дела о бенефициарном владении в отношении злоупотреблений (C-116/16)
• Belastingdienst - ставки корпоративного подоходного налога (19% до 200 000 евро и 25,8% выше)
• Belastingdienst - общее ограничение вычета процентов (24,5% от EBITDA)