Иностранные транснациональные корпорации и годовой бюджет Нидерландов

Нидерланды реализовали довольно много приоритетов из налоговой повестки правительства, которые объединены в Налоговый план 2021 года. Это включает в себя несколько законодательных предложений по налогообложению, а также основной бюджет Нидерландов на 2021 год. Меры направлены на снижение налогообложения доходов от трудовой деятельности, активную борьбу с уклонением от уплаты налогов, поддержку более чистой и зеленой экономики, а также общее улучшение инвестиционного климата Нидерландов для иностранных предпринимателей.

Наряду с Бюджетом 2021 года, некоторые другие предложения вступили в силу в прошлом году. Это касается Директивы ЕС об обязательном раскрытии информации (DAC6) и Директивы по борьбе с уклонением от уплаты налогов 2 (ATAD2). Как Бюджет 2021 года, так и ATAD2 были введены в действие 1 января 2021 года, в то время как DAC6 была введена в действие 1 июля прошлого года. Обратите внимание, что DAC6 также имеет обратную силу с 25 июня 2018 года. Это может иметь последствия для вашего уже существующего бизнеса в Нидерландах. Если вы хотите узнать больше об этом, вы всегда можете связаться с Intercompany Solutions для получения подробной информации и консультации. Все эти налоговые предложения и меры оказывают финансовое влияние на иностранные транснациональные корпорации, которые владеют или имеют дочернюю компанию, филиал или роялти-компанию в Нидерландах.

Дополнительная информация о DAC6

DAC6 , это Директива Совета ECOFIN, которая внесет поправки в Директиву 2011/16/EU относительно административного сотрудничества. Это влечет за собой обязательный и автоматический обмен информацией о подлежащих раскрытию трансграничных схемах, что позволит раскрывать потенциально агрессивные налоговые схемы. Таким образом, эта директива возлагает обязательство сообщать о некоторых трансграничных схемах, основной целью которых является получение существенной налоговой выгоды, на посредников, таких как налоговые консультанты и юристы. Другие цели, часто преследуемые при трансграничных схемах, , это соблюдение отличительных признаков или соответствие другим специфическим отличительным признакам, помимо получения налоговой выгоды.

DAC6 уже была внедрена в 2021 году. Если компания сделала первый шаг к трансграничной схеме в период с 25 июня 2018 года по 1 июля 2020 года, об этом должно было быть сообщено в Налоговые органы Нидерландов до 31 августа 2020 года. После этой даты каждая попытка или первый шаг по реализации трансграничной схемы должны быть сообщены указанным органам в течение 30 дней.

Дополнительная информация об ATAD2

Внедрение ATAD2 было предложено голландскому парламенту в июле 2019 года. Эта директива по борьбе с уклонением от уплаты налогов восстанавливает так называемые гибридные несоответствия, которые возникают из-за использования гибридных финансовых организаций и инструментов. Это приводит к путанице, поскольку некоторые платежи могут подлежать вычету в одной юрисдикции, в то время как доход, соответствующий платежу, может не облагаться налогом в другой юрисдикции. Это относится к Deduction/No Income - D/NI. Существует также возможность того, что платежи подлежат налоговому вычету в нескольких юрисдикциях, это называется Double Deduction - DD.

Эти новые правила вступят в силу для обратных гибридных организаций 1 января 2022 года. Директива введет обязательство по ведению документации, которое будет распространяться на всех корпоративных налогоплательщиков. Не имеет значения, применяются ли положения о гибридных несоответствиях и/или почему. Если какой-либо налогоплательщик не выполнит это обязательство по ведению документации, этот корпоративный налогоплательщик должен будет доказать, что положения о гибридных несоответствиях не применяются.

Предложения, принятые 1 января 2021 года

Поправка к налогу на дивиденды и правилам борьбы со злоупотреблениями в отношении налога на прибыль корпораций (CIT)

Бюджет Нидерландов на 2021 год частично реализован в связи с тем, что прежние правила борьбы со злоупотреблениями не считались полностью соответствующими законодательству и нормативным актам ЕС. Поэтому Бюджет 2021 года предложил внести поправки в эти правила в отношении таких вопросов, как налог на дивиденды и цели CIT. Это также относится к нидерландскому освобождению от налога на дивиденды, которое предоставляется любому корпоративному акционеру, проживающему в ЕС, в стране с соглашением об избежании двойного налогообложения или Европейской экономической зоне (EEA).

Единственный случай, когда это освобождение не применяется, , это когда не соблюдаются субъективный и объективный критерии. Ранее объективный критерий уже считался соблюденным, если корпоративный акционер соответствовал требованиям голландской сущности. Объективный критерий по сути доказывает отсутствие искусственной структуры. С новым предложением, содержащим правила борьбы со злоупотреблениями, соответствие этим так называемым требованиям сущности больше не будет предоставлять лазейку.

Это открывает две отдельные возможности. Если структура будет доказана как искусственная, голландские налоговые органы могут оспорить эту структуру и, таким образом, отказать в освобождении от налога на дивиденды. Другой вариант , несоответствие требованиям сущности. В этом случае владелец компании должен доказать, что структура не является искусственной, и тогда он будет подпадать под освобождение от налога на дивиденды.

Вы также должны учитывать правила о контролируемых иностранных корпорациях (CPC), означающие, что дочерняя компания не обязательно квалифицируется как CFC, когда к ней применяются требования сущности. Кроме того, если иностранный налогоплательщик соответствует требованиям сущности согласно объективному критерию, правила для иностранных налогоплательщиков также не применяются, и это не может рассматриваться как безопасная гавань. Это применимо к иностранным акционерам, которые получают доход, такой как прирост капитала от участия в акционерном капитале голландской компании, превышающего 5%.

По сути, это означает, что голландские налоговые органы могут оспорить структуру иностранных налогоплательщиков, если она окажется искусственной, и, таким образом, взимать подоходный налог. Это возможно, даже если требования к субстанции соблюдены. В качестве альтернативы, иностранный налогоплательщик также может доказать, что структура не является искусственной, даже если требования к субстанции не соблюдены, что приведет к отсутствию взимания подоходного налога с доходов от существенного участия.

Снижение ставки корпоративного налога

Текущие ставки корпоративного налога в Нидерландах составляют 19% и 25,8%. Ставка 25,8% применяется к прибыли, превышающей 200.000 евро в год, тогда как вся прибыль ниже этой суммы облагается налогом по низкой ставке 19%. Это обеспечивает очень конкурентный фискальный климат, поэтому Нидерланды так популярны среди иностранных инвесторов и транснациональных компаний. Кроме того, снижение ставки корпоративного налога обеспечивает бюджет, который будет использован для снижения налоговой ставки на доходы от занятости.

Ограничения для банков и страховых компаний

Бюджет на 2021 год также содержит ограничение для страховых компаний и банков на вычет процентных платежей, но только если долг превышает 92% от общей суммы баланса. По сути, банки и страховые компании должны поддерживать минимальный уровень собственного капитала в 8%. В противном случае эти компании будут затронуты новыми правилами недостаточной капитализации для банков и страховых компаний. По состоянию на 31 декабря предшествующего финансового года для налогоплательщика определяются все коэффициенты собственного капитала и долговой нагрузки.

Коэффициент долговой нагрузки для банков определяется Регламентом ЕС 575/2013 о пруденциальных требованиях для кредитных учреждений и инвестиционных компаний. Директива ЕС Solvency II служит основой для определения коэффициента собственного капитала страховых компаний. Если банк или страховая компания имеют физическое представительство в Нидерландах, эти правила капитализации применяются автоматически. То же самое касается иностранных страховых компаний и банков с филиалом или дочерней компанией в Нидерландах. Если вам нужна консультация по этому вопросу, Intercompany Solutions может вам помочь.

Определение постоянного представительства было изменено

Налоговый план на 2021 год следует ратификации многостороннего инструмента (MLI) в 2021 году, предлагая изменить определение постоянного представительства (ПП) для целей корпоративного налога в Нидерландах. Это также включает цели налогообложения заработной платы и личного дохода, основная причина , согласование с определенными выборами, сделанными голландцами в рамках MLI. Таким образом, если применяется договор об избежании двойного налогообложения, будет применяться новое определение ПП применимого налогового договора. Если в определенном случае нет договора об избежании двойного налогообложения, всегда применяется определение ПП, содержащееся в Типовой налоговой конвенции ОЭСР 2017 года. Если налогоплательщики искусственно пытаются избежать наличия ПП, может быть сделано исключение.

Голландский тоннажный налог был изменен

В целях соблюдения действующих правил ЕС о государственной помощи Налоговый план 2021 года также направлен на изменение текущего тоннажного налога для фрахта по времени и по рейсам, требования к флагу, а также деятельности, исключающей перевозку лиц или товаров в международном сообщении. Это включает три отдельные меры, а именно: сниженный тоннажный налог для судов валовой вместимостью более 50.000 тонн, для компаний по управлению судами, а также применение режима тоннажного налога к судам-кабелеукладчикам, исследовательским судам, судам-трубоукладчикам и плавучим кранам.

Изменения в голландском подоходном налоге с физических лиц

То, как голландские граждане относятся к национальным налоговым органам, во многом зависит от типа дохода, который они генерируют. В ежегодной налоговой декларации доход любого налогоплательщика распределяется по трем отдельным «ящикам»:

• Ящик 1 включает все виды доходов, связанные с трудовой деятельностью, торговлей и владением жильем
• Ящик 2 включает доходы от существенного участия в компании
• Ящик 3 применяется к доходам, полученным от инвестиций и сбережений

Предыдущая установленная законом ставка подоходного налога с физических лиц в размере 51,75% была снижена до 49,5%, это будет применяться ко всем доходам, превышающим сумму 68.507 евро. Это касается доходов, полученных из ящика 1; доходов, дома или торговли. Для дохода, который составляет 68.507 евро или меньше, с 1 января 2021 года применяется базовая ставка 37,10%. Следовательно, голландская возможность вычета платежей по ипотечным процентам также поэтапно сокращается. Ставка была снижена до 46% в 2020 году, далее до 43% в 2021 году, 40% в 2022 году и 37,05% в 2023 году. Бюджет 2021 года уже содержал эти изменения.

Другие изменения включают увеличение установленной законом ставки подоходного налога с физических лиц с 25% до 26,9% в 2021 году, что влечет за собой доход из ящика 2; доход от существенного (5% или более) участия в компании. Увеличение этой ставки напрямую связано со снижением корпоративного налога на прибыль, получаемую голландскими компаниями; это означает, что оно выравнивает ситуацию. Правительством Нидерландов также были объявлены поправки к налогообложению ящика 3, сбережений и инвестиций. Это должно вступить в силу в 2022 году. Активы, превышающие 30.000 евро, предположительно будут облагаться налогом по предполагаемой доходности 0,09%. Кроме того, будет вычет предполагаемой процентной ставки в размере 3,03%. Установленная законом ставка подоходного налога с физических лиц также будет увеличена до 33%. Все эти поправки и новые правила в целом окажут положительное влияние на налогоплательщиков, у которых также есть сбережения. Для налогоплательщиков с другими типами активов, такими как дом для отпуска и другие ценные бумаги, эти поправки могут иметь более негативный эффект. В частности, если эти активы были профинансированы за счет долга.

Снижение налога на заработную плату

Голландский «werkkostenregeling» или WKR, что можно перевести как положение о расходах, не облагаемых налогом, также был изменен. Предыдущий бюджет на покрытие расходов, не облагаемых налогом, и не облагаемых налогом возмещений был увеличен до 1,7% с 1,2%. Это касается общих затрат на заработную плату любого голландского работодателя до 400 000 евро. Если общие затраты на заработную плату превышают сумму в 400 000 евро, будет применяться прежний процент в 1,2%. Определенные продукты или услуги компании работодателя будут оцениваться по рыночной стоимости именно для этой цели.

Предложения, принятые 1 января 2021 года

Увеличение ставки корпоративного налога на прибыль для доходов от innovation box и отмена скидки на оплату для предварительных оценок корпоративного налога на прибыль

Правительство Нидерландов увеличивает эффективную законодательную ставку корпоративного налога на прибыль с 7% для доходов от innovation box до 9% в 2021 году. Правительство также объявило, что скидка, которая в настоящее время доступна плательщикам корпоративного налога, которые уплачивают подоходный налог, причитающийся по предварительной оценке корпоративного налога на прибыль, будет отменена.

Увеличение налога на передачу недвижимости

Если кто-то хочет инвестировать в нежилую недвижимость, ему необходимо учитывать тот факт, что ставка налога на передачу недвижимости будет увеличена с 6% до 7% в 2021 году. Это относится только к нежилой недвижимости, так как ставка для жилой недвижимости остается неизменной на уровне 2%. Тем не менее, правительство Нидерландов объявило, что ставка налога на передачу недвижимости для жилых зданий также может быть увеличена в ближайшем будущем, когда недвижимость сдается в аренду третьим сторонам, поскольку это подразумевает получение дохода.

Поправки к условному налогу на у источника выплаты роялти и процентов

Налоговый план 2021 года включает закон о налоге на у источника выплаты, который предлагает ввести условный налог на у источника выплаты процентов и роялти. Эти выплаты касаются выплат, производимых либо голландским налоговым резидентом, либо нерезидентом, имеющим постоянное представительство в Нидерландах, другим так называемым связанным сторонам, которые проживают в юрисдикции с низким налогообложением и-или в случае злоупотребления. Ожидается, что ставка этого налога на у источника выплаты составит 21,7% в 2021 году. Основная причина установки этого условного налога на у источника выплаты заключается в том, чтобы препятствовать использованию голландской дочерней компании или резидентной организации в качестве канала для процентов и роялти в юрисдикции с очень низкими или нулевыми налоговыми ставками. В этом случае юрисдикция с низким налогообложением означает юрисдикцию с законодательной ставкой налога на прибыль ниже 9% и-или включенную в список ЕС юрисдикций, не сотрудничающих в налоговой сфере.

Любая организация может считаться связанной для этой цели, если:

• Платящая организация имеет квалифицированную долю в получающей организации
• Получающая организация имеет квалифицированную долю в платящей организации
• Третья сторона имеет квалифицированную долю как в платящей, так и в получающей организации

Доля, составляющая не менее 50% законодательных прав голоса, считается квалифицированной долей. Ее также можно назвать прямым или косвенным контрольным пакетом. Кроме того, следует учитывать, что корпоративные организации также могут быть связаны. Это происходит, когда они действуют как кооперативная группа, которая владеет квалифицированной долей в корпоративной организации, прямо, косвенно или совместно. В определенных ситуациях злоупотребления условный налог на у источника выплаты также будет применяться. Это влечет за собой такие ситуации, как косвенные выплаты получателям в определенных юрисдикциях с низким налогообложением, в основном через так называемую транзитную организацию.

Новые ограничения в отношении вычета убытков от ликвидации и прекращения деятельности

Правительство Нидерландов приняло решение ограничить вычет убытков от ликвидации и прекращения деятельности с 1 января 2021 года. Это связано с более ранним предложением о намерении вычитать убытки от ликвидации, касающиеся иностранного участия, наряду с убытками от прекращения деятельности в иностранных постоянных представительствах. Такие убытки от ликвидации должны подлежать налоговому вычету только в том случае, если плательщик корпоративного налога в Нидерландах владеет минимальной долей в 25%, в отличие от текущих низких 5%, в иностранном участии. Это также относится к любому иностранному участию, являющемуся резидентом ЕС или ЕЭЗ. Ликвидация иностранного участия завершается в течение трех лет после прекращения участия. Ограничение вычета как убытков от ликвидации, так и убытков от прекращения деятельности будет примерно одинаковым. В обоих случаях ограничения не применяются к убыткам ниже 1 миллиона евро, поскольку они останутся вычитаемыми из налогооблагаемой базы.

Советы как для иностранных, так и для международных голландских компаний и инвесторов

Поскольку все эти меры влекут за собой множество изменений, как голландские, так и иностранные предприниматели должны внимательно следить за ними. Если вы ведете международный бизнес в Голландии, эти изменения вполне могут касаться и вас. В любом случае, мы подготовили несколько советов, если вы в настоящее время ведете бизнес в Нидерландах.

Если вы считаетесь иностранным налогоплательщиком, инвестирующим в акции компаний в Нидерландах, вам следует следить за тем, остаются ли ваши доходы и прирост капитала освобожденными от налога на дивиденды и налога на прирост капитала, поскольку были введены измененные правила борьбы со злоупотреблениями в отношении корпоративного налога на прибыль и целей налога на дивиденды. Это связано с тем, что соответствие требованиям по содержанию больше не считается безопасной гаванью. Кроме того, если вы владеете дочерней компанией или филиалом иностранного банка или страховой компании в Нидерландах, вам необходимо выяснить, применяются ли правила недостаточной капитализации к вашему бизнесу. Если это так, вы можете столкнуться с серьезным недостатком по сравнению с другими аналогичными учреждениями, которые не затронуты этими правилами в своих родных юрисдикциях.

Если Вы владеете международным бизнесом, который создал структуры с так называемыми гибридными предприятиями или инструментами исключительно для снижения налоговых расходов, то Вам необходимо внимательно отслеживать эти предприятия, а также, возможно, вносить в них поправки. Это необходимо для устранения налоговых неэффективностей, которые могут возникнуть после имплементации ATAD2. Кроме того, некоторые транснациональные корпорации, предоставляющие финансирование долговым платформам, таким как финансовые компании, должны оценивать и отслеживать, станут ли возможные роялти и процентные платежи, осуществляемые этими компаниями, подлежать условному голландскому налогу у источника. Если это так, эти транснациональные компании должны провести реструктуризацию, если они хотят смягчить любые налоговые неэффективности, которые возникают после имплементации голландского условного налога у источника.

Кроме того, как голландские холдинговые компании, так и иностранные транснациональные холдинговые компании с голландской дочерней компанией или филиалами, которые полагаются на неограниченный вычет ликвидационных убытков по иностранному участию, должны быть внимательны в отношении налогового вычета таких убытков. Было бы разумно оценить, как это может неблагоприятно повлиять на них. И последнее, но не менее важное: все международные предприятия должны выяснить, существуют ли у них какие-либо новые обязательства по отчетности в соответствии с DAC6 в отношении схем налоговой оптимизации, которые были внедрены или изменены после 25 июня 2018 года.

Intercompany Solutions может решить все Ваши фискальные трудности

Эти изменения подразумевают множество новых способов работы и структурирования Вашего бизнеса. Если Вы каким-либо образом не уверены в том, как эти фискальные правила повлияют на Ваш бизнес в Нидерландах, пожалуйста, всегда обращайтесь к нашей профессиональной команде. Мы можем решить любые финансовые и фискальные проблемы, с которыми Вы можете столкнуться, а также предоставить Вам консультации в области регистрации компаний в Нидерландах, бухгалтерских услуг для иностранных транснациональных компаний и надёжные бизнес-консультации.

Аналогичные публикации:

• Tax treaty denounced between the Netherlands and Russia per January the 1st, 2022
• Directives to counter tax avoidance in Holland
• 5 Best EU Countries for Corporate Tax
• The Netherlands takes a stand against corporate tax breaks
• How Developed Countries Collect Taxes on Bitcoin

Источники

• OECD - transfer pricing and international tax guidance
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Dutch official government gazette
• KVK - registering with the Dutch Business Register
• PwC Netherlands - tax insights and publications
• Hoge Raad 2025, dividend withholding tax and foreign substantial interest (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Court of Justice EU, beneficial ownership and abuse in the Danish dividend cases (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Netherlands - tax services and insights
• Belastingdienst - corporate income tax rates (19% up to EUR 200,000 and 25.8% above)
• Belastingdienst - innovation box, 9% effective rate on qualifying profit