Руководство по борьбе с искусственным занижением дивидендов в Нидерландах

С 1 января 2019 года вступил в силу новый налоговый пакет, включающий законодательство Нидерландов по борьбе с так называемым "дивидендным стриппингом" (anti dividend stripping). Последнее является частью Директивы ЕС по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD 1) и, следовательно, применяется ко всем текущим государствам-членам ЕС.

Что такое дивидендный стриппинг? Дивидендный стриппинг – это схема уклонения от уплаты налогов, при которой акции покупаются и продаются в период выплаты дивидендов с целью незаконного уклонения от уплаты налогов на дивиденды или получения незаслуженных налоговых возмещений.

Чуть более года назад Сенат Нидерландов принял налоговый пакет 2019 года, который был первоначально опубликован Министерством финансов с поправками 15 октября 2018 года. Налоговый пакет вступил в силу 1 января 2019 года и включает несколько изменений в существующее законодательство, касающееся корпоративного подоходного налога Нидерландов:

Внедрение Директивы ЕС по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD 1), особенно правила Нидерландов по борьбе с дивидендным стриппингом и законов о контролируемых иностранных компаниях (CFC);

Постепенное снижение ставки корпоративного подоходного налога;

Сокращение срока переноса убытков и поправки к законам, касающимся амортизации зданий.

Первоначальные предложения об отмене действующего налога на дивиденды у источника и введении налога на дивиденды у источника при межбанковских распределениях дивидендов в юрисдикции с низкими налогами и в некоторых других обстоятельствах, таких как злоупотребления, были исключены.

Правила ограничения вычета процентов

Ограничения правил вычета процентов, предусмотренные ATAD 1, были введены, как было предложено в первоначальном предложении. Директива требует от государств-членов ЕС ввести правило "earnings stripping", согласно которому избыточные (чистые) затраты по займам, такие как результаты валютных операций и процентные расходы, будут вычитаться из налогооблагаемой базы только до 30 процентов от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до амортизации, процентов, налогов и амортизации нематериальных активов (EBITDA). Любая сумма, превышающая этот размер, будет классифицироваться как не подлежащая вычету, но может быть перенесена на следующий финансовый год, несмотря на то, что все проценты вычитаются до порога в 1 миллион евро (нетто). Нидерланды ранее решили применить порог в 1 миллион евро, так что 1 миллион евро процентных расходов всегда подлежат вычету, даже если сумма выше 30-процентного порога.

Правило 30% EBITDA вступает в силу на основе фискальной консолидации, и исключения для групп не предусмотрены. В 2020 году будет введено специальное правило минимального капитала для финансовых учреждений, таких как страховые компании и банки.

Одновременно с введением правила "earnings stripping" с 1 января 2019 года были отменены другие правила, в частности, правило финансирования приобретений и правило чрезмерного финансирования участия.

Пример: ограничения на вычет процентов

Мой инвестор в США одалживает мне 100 000 долларов США для ведения бизнеса в Европе? Могу ли я вычесть процентные платежи до налогообложения? На что следует обратить внимание? Есть ли какие-либо особые соображения по процентной ставке?

Что касается ограничений на вычет процентов, с 1 января 2019 года было введено новое регулирование – правило EBITDA. Правило EBITDA представляет собой так называемое общее ограничение вычета процентов. Это означает, что правило EBITDA не делает различия между деньгами, заимствованными у третьей стороны (банка), или деньгами, заимствованными у компании группы (как это происходит в случае с другим существующим ограничением вычета процентов, правилом "profit drainage"). Правило EBITDA ограничивает вычет чистых процентов в финансовом году до наибольшей из следующих величин:

1. 30% дохода до вычета процентов, налогов, амортизации активов и амортизации займов / гудвилла (налоговая EBITDA); и

2. 1 000 000 евро.

Чистые проценты – это процентные расходы и эквивалентные расходы налогоплательщика за вычетом процентных доходов и эквивалентных доходов. Сумма, не подлежащая вычету в одном году, может быть использована в последующие годы, если в этом году для этого будет место. Для использования этих убытков нет ограничения по времени.

Таким образом, если у вас есть заем на сумму 100 000 евро, проценты никогда не превысят 1 000 000 евро, поэтому проценты обычно будут подлежать вычету.

Могут быть и другие ограничения на вычет процентов, но для этого важно знать, есть ли у вашего инвестора акции в Dutch BV (и если да, то какой процент?). Также может быть важно, что вы будете делать с займом.

Похожие посты:

• Иностранные транснациональные корпорации и годовой бюджет Нидерландов
• Директивы по борьбе с уклонением от уплаты налогов в Голландии
• Договор об избежании двойного налогообложения между Нидерландами и Россией денонсирован с 1 января 2022 года
• Нидерланды выступают за ликвидацию налоговых гаваней
• 5 лучших стран ЕС для корпоративного налога

Источники

• ОЭСР - трансфертное ценообразование и международное налоговое регулирование
• Закон о корпоративном налоге 1969 года (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - официальный правительственный вестник Нидерландов
• Закон о налоге на дивиденды 1965 года (wetten.overheid.nl)
• PwC Нидерланды - налоговые обзоры и публикации
• Hoge Raad 2025, налог на удержание дивидендов и иностранная существенная доля участия (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Суд ЕС, бенефициарное владение и злоупотребления в датских делах о дивидендах (C-116/16)
• EY Нидерланды - налоговые обзоры
• Belastingdienst - ставки корпоративного налога (19% до 200 000 евро и 25,8% свыше)
• Belastingdienst - налог на дивиденды при получении дивидендов